6 ндфл и 2 ндфл контрольные соотношения за год 2020

Обновлено: 16.05.2024

По итогам 2020 года медицинским учреждениям наряду с налоговыми декларациями необходимо представить отчетность по страховым взносам и НДФЛ. В статье рассмотрим изменения, которые следует учесть при сдаче отчетных форм.

Расчет по страховым взносам

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, – плательщики страховых взносов – должны представить в налоговый орган по итогам расчетного периода, которым является календарный год, расчет по страховым взносам.

Срок представления расчета. Согласно п. 7 ст. 431 НК РФ расчет должен быть представлен не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным периодом. Срок представления расчета за 2020 год с учетом его переноса в связи с праздничными и выходными днями на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ – не позднее 01.02.2021.

Отчетная форма расчета. Форма расчета по страховым взносам, порядок его заполнения, а также формат представления по страховым взносам в электронном виде утверждены Приказом ФНС РФ от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@.

Контрольные соотношения показателей формы расчета по страховым взносам приведены в Письме ФНС РФ от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@.

Начиная с представления расчета по страховым взносам за 2020 год вступает в силу Приказ ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@, которым внесены поправки в действующую форму расчета.

С 2021 года сведения о среднесписочной численности работников будут представляться в составе расчета по страховым взносам, отдельно их представлять больше не нужно. В новом поле указывается среднесписочная численность, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом.

Кроме того, расчет по страховым взносам дополнен новыми кодами тарифа плательщика страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства, для плательщиков, применяющих пониженные тарифы в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2020 № 172-ФЗ, и для плательщиков, осуществляющих деятельность по проектированию и разработке электроники. Введение новых кодов связано с пандемией.

Также внесены поправки в коды категории застрахованного лица, в частности, введены новые коды для различных категорий иностранных граждан.

Форма 2-НДФЛ

В соответствии с п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты должны представить в налоговый орган по месту учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), – по форме 2-НДФЛ.

По этой же форме при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Срок представления формы. Теперь установлен один срок представления формы 2-НДФЛ и при подаче сведений о доходах физических лиц и при невозможности удержать НДФЛ – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Соответственно, за 2020 год нужно отчитаться не позднее 01.03.2021.

В 2020 году никаких изменений в данную форму не вносилось. Более того, налоговые агенты будут отчитываться по ней за 2020 год в последний раз.

Начиная с отчетности за 2021 год форма 2-НДФЛ будет представляться в составе расчета налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (ф. 6-НДФЛ). Изменения внесены Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

форма расчета 6-НДФЛ;
порядок заполнения и представления формы 6-НДФЛ;
формат представления расчета 6-НДФЛ в электронной форме;
форма справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц.

Таким образом, новая форма расчета имеет в своем составе форму 2-НДФЛ.

Форма 6-НДФЛ

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты по итогам налогового периода – календарного года – должны представить в налоговый орган расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц (ф. 6-НДФЛ).

Срок представления расчета. По итогам года расчет по форме 6-НДФЛ должен быть представлен не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть за 2020 год – не позднее 01.03.2021.

Отчетная форма расчета. Форма 6-НДФЛ, порядок ее заполнения и представления, а также формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Контрольные соотношения показателей формы 6-НДФЛ содержатся в Письме ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@. Дополнительные контрольные соотношения к форме 6-НДФЛ приведены в письмах ФНС РФ от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@, от 17.10.2019 № БС-4-11/21381@.

Форма 6-НДФЛ, представляемая за 2020 год, по сравнению с предыдущей годовой формой не изменилась.

Обратите внимание

С 01.01.2020 на основании абз. 6 п. 2 ст. 230 НК РФ отчетность по форме 6-НДФЛ и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ при условии численности работников свыше 10 человек подлежат представлению налоговым агентом в электронном виде (Письмо ФНС РФ от 15.11.2019 № БС-4-11/23243).

Уточним, что если налоговый агент удерживает НДФЛ с дохода в виде заработной платы, начисленной за декабрь 2020 года, в январе 2021 года непосредственно при выплате заработной платы, то данная сумма отражается только по строке 040 и не отражается по строкам 070, 080 разд. 1 расчета за 2020 год. При этом эта сумма должна быть отражена по строке 070 разд. 1, а непосредственно сама операция – в разд. 2 расчета за I квартал 2021 года (Письмо ФНС РФ от 29.11.2016 № БС-4-11/22677@).

По общему правилу налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 230 НК РФ.

Следовательно, организация, имеющая обособленные подразделения, поставленные на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого обособленного подразделения, обязана перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту учета каждого своего обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также представлять расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений (Письмо ФНС РФ от 03.07.2020 № БС-4-11/10794@).

При этом организация, имеющая обособленное подразделение на территории одного муниципального образования, представившая в налоговые органы уведомление о выборе налогового органа (с указанием КПП организации), представляет по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период 2020 года (и сведения по форме 2-НДФЛ) за 2020 год в отношении своих работников и работников обособленного подразделения, находящегося в одном муниципальном образовании с организацией (Письмо ФНС РФ от 14.05.2020 № БС-4-11/7971@).

Добрый день. Начнем издалека. С 1 января 2021 года полностью переработана форма 6-НДФЛ (никогда такого не было и вот опять). Вроде бы, только привыкли к старой, и вот сюрприз. По моему скромному мнению, форма стала проще.

Какие изменения произошли:

Главное изменение — справку 2-НДФЛ для ФНС включили в 6-НДФЛ. Отдельная форма, утвержденная приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ , утратила силу. Разделы 1 и 2 формы 6-НДФЛ поменяли местами. Таким образом очередность разделов привели в соответствие с другими декларациями. С 2021 года таблица обязательств находится в разделе 1 , а обобщенные данные о доходах и расчетные суммы НДФЛ — в разделе 2 .

Пояснение по строкам:

010 - КБК - Новое поле. Если доходы сотрудника не превышают 5 000 000 руб., укажите КБК 18210102010011000110
020 - Удержания - Новое поле. Уплаченная за последние три месяца отчетного периода сумма НДФЛ должна быть не меньше значения разницы строк 020 и 030 раздела 1
030 - Возврат - Новое поле. Укажите сумму налога, которую учреждение излишне удержало у сотрудника
031 - Период - Если налог удержан, а срок его перечисления наступит в следующем периоде, то сведения об этом налоге в разделе 1 за текущий период не отражайте
110 - Общая сумма дохода - Сумма строк 112 и 113 может не соответствовать показателю строки 110
112 - Общая сумма начислений (за исключением доходов, с которых считаем НДФЛ в выплате, если выплата была в другом квартале и доходов, с которых налог не исчисляем).
120 - Количество - Укажите всех сотрудников, кто получил доход, включая тех, с кем заключен договор ГПХ

Сформируем отчет в разных программах и пройдемся по ошибкам:

Зарплата и кадры версии 3.1

Отчетность, справки - 1С-Отчетность - создать - отчетность по физлицам - 6-НДФЛ (с 2021 года)

Разберем строки:
110 - открываем полный свод начислений, удержаний, выплат (зарплата - отчеты по зарплате). Настройки - расширенный - структура, перетаскиваем "Таблица" над "Месяц начисления"

Закрыть и сформировать

Смотрим "Начислено", итак, строка 110 не идет со сводом на сумму 22223,98. Анализируем, в этом квартале были необлагаемые суммы: 50 рублей (до 3 лет) и 7173,98 (выплаты умершего сотрудника его родственнику). Остается 15000 (это договор ГПХ, начисленные в марте, выплаченный в апреле: попадет в отчет за полугодие, как следствие, в строке 130 этой суммы нет). Сумма в 6-НДФЛ стала понятна
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом:
Налоги - отчеты по налогам и взносам - Анализ НДФЛ по документам - основаниям (мне нравится именно этот отчет, но можно выбрать и другой)
Вот она - наша сумма, которую мы не удержали

Разберемся
Январь - не удержан налог из документа "Начисление зарплаты и взносов" по Дубовицкому. Для исправления найдем документ "ведомость в банк/кассу", которой платили сотруднику

Видим, что графа "НДФЛ к перечислению" пустая, жмем "обновить налог", сохраняем. Аналогично, по всем сотрудникам, по которым отклонения
В итоге должен получиться симпатичный отчет

Разница между строками 140 и 160 является налогом, исчисленным в документе "начисление зарплаты" в марте, при условии выплаты зарплаты в апреле (сумма попадет в полугодие)

В разделе 1 сумма удержанная 112907, а в разделе 2 107984, откуда разница? правильно, это выплата 31.12.2020 (у которой срок перечисления 11.01.2021)
Теперь все верно

Камин 3.5

Аналогично проверим НДФЛ в программе Камин
Итак, есть сотрудник, который устроился 01.01.2021, потом пошел в отпуск, следом увольняется (удержание за отпуск). Основные проблемы Камина

Не идет все, что только можно
Отчеты - НДФЛ - сравнение НДФЛ исчисленного и удержанного

Настройки - как на скриншоте

Определяем, что не вернули налог с отрицательной суммы Компенсации и не удержали налог за март
Т.к. налог с отпуска/компенсации отпуска у нас исчисляется в документе выплата, в него и идем
Видим пустое поле, настройка НДФЛ, галочка "возвращать излишне удержанный налог"

Закладка "Удержанный налог" - видим, что даты, за который программа подбирает НДФЛ с 01.03.2021 по 15.03.2021. Автоматически документ НДФЛ формируется с датой 31.03.2021, поэтому в выплату не попадает, ставим вручную, пересчитываем

Вот теперь красиво
PS: в рекомендациях встречала, что, если за сотрудником остался долг по отпуску, отгулянному авансом, его можно провести кодом 2000 (в таком случае, в форме 6-НДФЛ она может "спрятаться")

Всего хорошего и легкой сдачи отчетности

С отчета за I квартал 2021 года применяется новая форма расчета 6-НДФЛ, установленная Приказом ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Для того чтобы убедиться в правильности ее составления, ФНС выпустила письмо от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ с контрольными соотношениями. О том, как проверить соотношения 6-НДФЛ и других форм, чтобы избежать денежного взыскания от налоговой, вы узнаете, ознакомившись с нашей статьей.

После заполнения расчета 6-НДФЛ и перед подачей в ИФНС его необходимо проверить с помощью контрольных соотношений (КС). Именно этот инструмент контроля используют и налоговики для проверки правильности составления отчетности. КС приведены в письме ФНС РФ от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@.

Алгоритм применения КС следующий:

сначала проверяют показатели внутри самого расчета. Одно отдельное соотношение (п. 1.1 КС приложения к титульному листу 1.1 письма № БС-4-11/3759@) предусмотрено для отслеживания сдачи отчета позже установленного НК РФ срока — для титульного листа формы. Другие 19 соотношений (КС 1.2—1.20) применяют в целях проверки остальных показателей формы;
производится сверка перечисленных в бюджет сумм НДФЛ. Она осуществляется с помощью междокументных соотношений по данным, отраженным в карточках расчетов с бюджетом, банковских лицевых счетах (п. 2.1—2.2, 5.1 КС);
сверяются показатели 6-НДФЛ и РСВ за отчетный период (п. 3.1 КС);
проверяются данные 6-НДФЛ и уведомлений ИФНС на право применения имущественных и социальных налоговых вычетов, а также патента для иностранных граждан (п. 4.1—4.4 КС);
сравниваются данные о доходах в расчете 6-НДФЛ с МРОТ и сведениями о средней отраслевой зарплате в регионе (п. 1.6, 1.7 КС).

Для проверки корректности составления 6-НДФЛ используются два КС из РСВ.

1. Пункт 2.2 из письма ФНС РФ от 19.02.2021 № БС-4-11/2124@:

6-НДФЛ

РСВ

2. Пункт 3.1 КС из письма ФНС РФ от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@:

6-НДФЛ

РСВ

Внутридокументные КС приведены в пунктах 1.2—1.20 приложения к титульному листу № 1.1 письма ФНС РФ от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@. Всего их 19. Из них КС, указанные в пунктах:

с 1.2 по 1.4 — взаимоувязывают показатели только самого расчета 6-НДФЛ, без приложений. Таким образом, при подготовке 6-НДФЛ за I квартал, полугодие и 9 месяцев достаточно пользоваться этими тремя контрольными соотношениями плюс КС для титульного листа формы (п. 1.1 КС);
1.5, 1.8—1.10, 1.19, 1.20 — взаимоувязывают показатели расчета со сведениями из приложений № 1 (справками о доходах);
1.11—1.17 — взаимоувязывают данные только внутри приложений № 1 (справок о доходах);
1.6, 1.7 — взаимоувязывают цифры 6-НДФЛ с МРОТ и среднеотраслевой зарплатой.

Рассмотрим КС для взаимоувязки цифр расчета 6-НДФЛ без приложений, то есть при формировании отчета за период 1 квартала, полугодия или 9 месяцев.

1. Начисленные физлицам доходы не должны быть меньше вычетов.

Строка 110 раздела 2

Строка 130 раздела 2

Несоблюдение этого соотношения будет означать, что сумма предоставленных вычетов больше суммы доходов. В данном случае нужно будет проверить:

строку 110 — правильно ли в ней отражены доходы за период. Если обнаружатся расхождения, нужно добавить неучтенные доходы либо удалить лишние;
строку 130 — на предмет наличия лишних вычетов по налогу. При выявлении их необходимо удалить.

2. Начисленный НДФЛ должен соответствовать ставке налога.

Стр. 100 раздела 2

Отсутствие равенства просигнализирует о неверном отражении базы по налогу, вычетов или суммы НДФЛ. Если равенство не соблюдается, нужно проверить:

строку 140 — на правильность начисления суммы НДФЛ по соответствующей ставке налога;
строку 110 — на корректность отражения всех доходов;
строку 130 — на правильность отражения вычетов по НДФЛ. При обнаружении лишних вычетов их нужно удалить.

3. Исчисленный НДФЛ не должен быть меньше фиксированных авансовых платежей.

Ошибка будет свидетельствовать об уменьшении налога на большую, чем нужно, сумму. В этой ситуации придется проверить:

строку 150 — на предмет учета лишних фиксированных авансовых платежей по НДФЛ за иностранцев;
строку 140 — на корректность начисления НДФЛ по соответствующей ставке.

Для проверки правильности заполнения приложения № 1 применяются 7 внутридокументных контрольных соотношений (п. 1.11—1.17 КС).

Для ставок НДФЛ 13 или 15 процентов используется соотношения.

Несоблюдение равенства будет свидетельствовать о несоответствии расчетного значения базы по налогу, то есть о ее завышении или занижении.

Следующее КС применяется для ставки НДФЛ, отличной от 13 и 15 процентов.

Погрешность следующих сумм не должна превышать одного рубля:

Пример.

Взаимоувязку данных, указанных в приложениях, с данными самого расчета нужно производить раз в году при сдаче 6-НДФЛ за налоговый период. Для контроля показателей 6-НДФЛ и приложения № 1 к расчету есть 7 КС (п. 1.5, 1.8—1.10, 1.18—1.20 КС).

2. Соотношение, позволяющее сравнить обобщенные цифры раздела 2 расчета с данными, отраженными в справках.

Неравенство будет означать неверное отражение суммы дохода. Для исправления необходимо проверить:

строку 110 — все ли доходы по соответствующей ставке отражены в данном периоде. Если нет, следует добавить пропущенные и удалить лишние;
данные справок о доходах и суммах налога по физлицам.

3. Равенство обобщенного показателя налоговых вычетов, аналогичному показателю по всем справкам раздела 3 и приложений к ним.

Строка 130 раздела 2

4. При выплате дивидендов необходимо соблюсти еще одно КС.

Строка 111 раздела 2

Сумма дохода в виде дивидендов (по коду 1010) приложений № 1

Если они неравны, придется проверить правильность указания выплаченных дивидендов.

5. Налоговики обязательно проконтролируют и равенство исчисленного налога суммарному значению строк по аналогичному показателю всех заполненных приложений № 1. Если равенство не будет соблюдено, сумма исчисленного налога будет считаться завышенной или заниженной.

6. Равенство не удержанной налоговым агентом суммы налога.

Если равенства нет, неудержанный налог рассчитан с ошибками.

7. Равенство суммы фиксированного авансового платежа.

Для взаимоувязки показателей формы 6-НДФЛ с МРОТ и средней зарплатой по отрасли применяются два соотношения.

1. Сведения о величине МРОТ.

МРОТ (в 2021 году 12 792 рубля — Закон от 29.12.2020 № 473-ФЗ)

Средняя зарплата определяется по каждому работнику. Источник — данные приложений к справкам. Это соотношение применяется для проверки годового расчета.

Если проверка покажет, что средняя зарплата ниже МРОТ, инспекторы потребуют предоставить в течение 5 дней пояснения либо исправление расчета. Если после рассмотрения пояснений и документов либо при отсутствии пояснений установят нарушения, могут провести и иные меры контроля.

2. Данные о размере среднеотраслевой зарплаты.

Средняя зарплата в субъекте РФ по соответствующей отрасли экономики

Среднеотраслевая зарплата по отрасли региона определяется в целом по организации на основе данных приложений к справкам о доходах.

Это соотношение также используется при проверке расчета за весь налоговый период.

Узнайте как работаем и отдыхаем из нашего производственного календаря на 2022 год .

Расчет 6-НДФЛ — один из самых запутанных, даже в автоматическом режиме программы учета не всегда заполняют его корректно. В отличие от него, РСВ выглядит вполне безобидно, но тоже требует внимательности.

По завершении каждого периода (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) отчетность передается в налоговую инспекцию. При камеральной проверке (обычно годовых расчетов) налоговики сравнивают суммы в отчетах, при помощи контрольных соотношений и, если, по их мнению, что-то не сходится, направляют организации требование о предоставлении пояснений или внесении уточнений.

В 2020 году сроки сдачи отчетности за первый квартал сдвинулись: РСВ — на 15 мая, 6-НДФЛ — на 31 июля, хотя обычно в течение года расчеты подаются почти в одно и то же время. Фактически в июле можно сдать отчет по НДФЛ сразу за два периода – первый квартал и полугодие.

Разрыв между квартальными отчетами дает возможность отреагировать на уже поступившие запросы ФНС и подготовиться к ответам в будущем. Если разницы возникают постоянно по одним и тем же причинам, рекомендую составить стандартный бланк, в котором придется менять только периоды и цифры. Примерные формулировки приведу в конце статьи.

6-НДФЛ

Важно! В 6-НДФЛ первый раздел заполняется нарастающим итогом, а сведения во втором разделе указываются за квартал.

Во втором разделе фиксируются операции по выплате доходов за последние три месяца отчетного периода, т.е. за определенный квартал. Каждая операция вводится блоком из 5 строк:

Даты – фактического получения дохода, удержания НДФЛ и срок перечисления налога.
Суммы – фактически полученный доход и удержанный налог.

Значит, надо указать одновременно три даты, которые почти никогда не будут сходиться. Пример трех одинаковых дат: выплата отпускных, когда она осуществляется в последний день месяца (являющийся также рабочим днем) и с нее удержан НДФЛ.

Обратите внимание! Если какая-то из дат выходит за предел периода отчета, значит, вся операция будет отражаться в следующем расчете.

Вернемся к суммам. В отчете 6-НДФЛ отражаются доходы, подлежащие полностью или частично обложению этим налогом, иногда в нем указывают и необлагаемые выплаты. Показатели раздела 2 и данные в разделе 1, как правило, не совпадают.

Пример: в строке 020 указывается начисленная заработная плата за период январь – март, а в строках 130 – фактически выплаченная. Учитывая, что зарплату за март работники получат в апреле, а возможно, в отчет попадет и декабрьская (полученная в январе), то суммы совпадать не будут.

В отчете указываются доходы, подлежащие обложению налогом в соответствии со статьей 209 НК, но по различным ставкам (на каждую ставку необходимо составить отдельный раздел 1, строки с 060 по 090 заполняются сводно). Допустим, нерезиденты (не все) уплачивают 30% вместо 13%.

Что необязательно указывать в отчете:

Материальную помощь или подарок до 4000 рублей.
Суточные в необлагаемых пределах – 700 рублей по России и 2500 за границей.
Возмещение расходов по проживанию и проезду в командировке.
Оплата проезда к месту отдыха и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Другие необлагаемые доходы.

Учтите, если выплачиваете что-то сверх этих сумм, то должны обложить превышение налогом. Как быть в этом случае с необлагаемой частью? Есть два варианта:

Указываем в 6-НДФЛ только доход, подлежащий обложению налогом (к примеру, при материальной помощи, равной 10000 рублей, в отчет включаем 6000).
В качестве дохода отражаем всю сумму, а необлагаемую часть включаем в строку с вычетами (используя пример с матпомощью: 10000 – в строке 020, а 4000 — в строке 030).

ФНС проводит сверку показателей по контрольным соотношениям, подробнее в Письме № БС-4-11/3852@ от 10.03.2016 г.

Кстати! Проверяют не только внутреннее соответствие данных, сравнивают среднюю зарплату (по годовым НДФЛ-отчетам) с МРОТ и среднеотраслевой по субъекту РФ.

В ходе камеральной проверки расчета инспекция сверяет сведения с РСВ и, когда находит отличия в базах, отправляет требование. Если получаете документы в электронном виде, то необходимо прислать подтверждение, с его подачи начинает течь срок, установленный для ответа. При неготовности сразу писать объяснения, оставляйте время для маневра – подтверждайте в последний день. Главное, не упустите момент, а то рискуете блокировкой счета (пп. 1.1 п. 3 статьи 76 НК).

У 6-НДФЛ есть много нюансов в заполнении, вернемся к ним в следующих материалах и более подробно разберем самые сложные ситуации.

Заполнение РСВ

Расчет по страховым взносам выглядит гораздо объемнее за счет множества приложений к разделам, которых, по сути, всего три. Всеми заполняются титул, раздел 1 (сводные данные по начисленным взносам), приложение 1 к первому разделу (в части подразделов 1.1 – пенсионное страхование и 1.2 – медицинское страхование), приложение 2 (ФСС в части нетрудоспособности и пособий по материнству), раздел 3.

Важно! При подаче уточняющего (корректирующего) РСВ, где не затрагивается раздел 3, последний не включается в состав расчета. Программы проверки могут указывать на возможную ошибку, но ее в данном случае не будет.

Остальные приложения включаются в отчетность при условии, что есть соответствующие показатели: дополнительные или льготные тарифы, больничные и т.д. Пройдемся по основным разделам.

Раздел 1

Для каждого вида взносов предназначен отдельный блок сведений, содержащий следующую информацию:

КБК.
Сумма к уплате (т.е. начисленная!) накопительно с начала года (нарастающий итог).
Суммы за последние три месяца периода (помесячно).

Часто встречающаяся ошибка – несовпадение данных в первом разделе и рассчитанных в третьем по отдельным сотрудникам (в совокупности по всем). Это результат округлений и особенностей работы программ учета. В пункте 1 статьи 431 НК РФ сказано, что расчет ведется нарастающим итогом с начала года.

Пример: при подсчете взносов на ОПС за май 2020 года берем базу за период январь-май включительно, умножаем на тариф, из получившего результата вычитаем взносы, рассчитанные за январь, февраль, март и апрель, получаем сумму за май.

При заполнении РСВ как автоматизировано, так и вручную иногда возникает ситуация, когда контрольные соотношения выполняться не будут. Например, вы рассчитали взносы, просто умножив начисления текущего месяца на тариф, не применяя накопительный метод, разница в одну копейку формально станет поводом в отказе в приемке отчета (абзац 2 пункта 7 статьи 431 НК).

Подразделы 1.1 и 1.2

Расчет взносов на ОПС с начала года и за три последних месяца. Здесь указывается:

количество застрахованных лиц (обратите внимание, что берется не среднесписочное значение, а фактическое количество работников);
начисленные доходы;
доходы, не подлежащие обложению и вычеты (они мало кого касаются – это расходы по правам на результаты интеллектуальной деятельности, лицензии и т.п.);
облагаемая база.

Разбивка производится также в разрезе предельной величины годовой базы (и взносов) и превышения. Предельные величины в 2020 году согласно Постановлению №1407 от 06.11.2019 года:

Кстати! Для отчислений в Фонд обязательного медицинского страхования пределов не установлено.

Подраздел 1.2 заполняется аналогично, но без разбивки по предельной базе и превышению.

Раздел 3

Заполняется по данным сотрудников или работников по договору ГПХ. Потребуются личные данные физического лица:

ИНН
СНИЛС.
Паспортные данные (номер, серия).
ФИО.
Дата рождения.
Пол.
Гражданство.

Очень часто, заключая договор подряда или оказания услуг, забывают получить информацию для заполнения расчета. Если возникли сомнения или не хватает данных, проверьте их с помощью сайта ФНС и личного кабинета.

Расхождения между отчетами

Теперь те, кто не был знаком, немного представляет себе два расчета. Пора перейти к сравнению показателей и возникающим расхождениям в двух документах.

Облагаемые базы для налога на доходы физических лиц и взносов разные для отдельных видов выплат. Есть такие начисления, которые в одну базу не попадают в принципе, т. к. даже не относятся к предмету обложения, а в другую, напротив, включаются.

Возьмем самые распространенные случаи:

Несмотря на обычно смешные суммы, ФНС настаивает, что они должны облагаться взносами, поскольку не носят характер компенсации за исполнение работником его должностных обязанностей (как возмещение командировочных расходов, например). При этом прямо противоположную позицию занимают судебные органы. Выбор остается за налогоплательщиком – идти на поводу у ФНС или судиться в будущем.

А теперь внимание, изменения с 2020 года! Компенсации не облагались НДФЛ в соответствии с п. 3 статьи 217 НК в 2019 году, но с 01.01.2020 года вступили в силу изменения в НК и п.3 признан утратившим силу. Я не смогла найти ни одного подходящего пункта в статье, который бы говорил о том, что норма сохранилась, поэтому считаю, что в 2020 году компенсация за задержку заработной платы должна облагаться налогом.

Обратите внимание! Доходы участников при выходе из организации – выплата действительной части доли – облагаются НДФЛ, если не соблюдаются условия для освобождения от налога: доля приобретена после 1 января 2011 года и принадлежала участнику непрерывно более 5 лет. Взносы не нужно рассчитывать в любом случае.

Ответ на требование ФНС

Самое главное – не паниковать. Писать пояснения налоговой совсем не страшно, но я хочу дать несколько рекомендаций, которых придерживаюсь сама:

Не давать лишнюю информацию. Ответ лаконичный, в общих чертах без конкретики. Захотят – попросят уточнение. Почему так – требования иногда носят чисто формальный характер и инспектору достаточно получить ответ в принципе.
Не понимаешь – позвони. Проверяешь отчеты – вроде все в порядке, чего от тебя хотят, не ясно, показатели в норме, расхождений нет. В требовании указывается номер исполнителя, свяжитесь и узнайте, что имел в виду инспектор. Возможно, требование отправлено по ошибке (у меня такое бывало).

Если отсутствуют документы – тяните время. Подтверждайте получение впритык к сроку, просите отсрочки, отправляя часть документов, сообщите об отсутствии ответственного сотрудника (кадровика, главбуха, руководителя) и наличия пароля на компьютере с данными.

Напишите, что в связи с болезнью, нахождением в отпуске заграницей (нет связи) и т.п. невозможно связаться с человеком и получить доступ. Конечно, врать не нужно, но если причины реальные, почему нет?

Подходит к концу второй год, как налоговая проверка 6-НДФЛ стала источником пополнения бюджета 20-процентными штрафами от суммы налога в камеральном режиме (ст. 123 НК РФ). Как уменьшить риски огромных штрафов – читайте в нашей статье.

Особенности камеральной проверки 6-НДФЛ: сроки, порядок, этапы проверки

С момента представления 6-НДФЛ в налоговый орган начинает действовать следующий алгоритм:

Срок проведения камеральной проверки: отдел камеральных проверок обязан приступить к проверке 6-НДФЛ в течении трех месяцев.
Налоговики проверяют сведения, указанные в 6-НДФЛ на предмет обнаружения различных расхождений. Это могут быть: ошибки или противоречия между указанными в 6-НДФЛ сведениями (далее – сведения); несоответствие сведений данным самого налогового органа.
Следующий этап зависит от результатов проверки:
- Расхождения не обнаружены – проверка будет завершена, так же, как и начата – без каких-либо извещений налогового агента.
- При обнаружении расхождений – инспекция сообщит об этом налоговому агенту. Например, так:

После описания расхождений налоговому агенту предлагают несколько рекомендаций по дальнейшим действиям.

Отсчет любого из сроков необходимо начать на следующий день после получения требования. Дата получения будет указана:

на экземпляре требования (при его вручении лично, под подпись о получении);
в квитанции о приеме отправленной налоговым агентом по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) в ответ на требование, поступившее в электронном виде (пп. 6, 12, 13 Порядка, утв. приказом ФНС РФ от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168, ст. 19 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ).

Хуже всего, когда налоговая использует почтовые отправления. В этом случае требования будет отнесено к полученным по истечении 6-ти рабочих дней с даты направления заказного письма (п. 1 ст. 93 и п. 4 ст. 93.1 НК РФ).

С учетом арбитражной практики, при наличии доказательств получения требования налогоплательщиком, срок все же можно начать отсчитывать со дня фактического получения требования. Например, такой вывод содержит Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2016 № 09АП-21552/2016 по делу № А40-6290/16. Речь в указанном постановлении идет о сроках, используемых ФСС, однако выводы сделаны на основании налогового законодательства.

Контрольные соотношения

Основа работы камерального отдела – проверить контрольные соотношения между данными расчетов 6-НДФЛ, 2-НДФЛ и по страховым взносам (далее – РСВ). При камеральной проверке годовой 6-НДФЛ также используют показатели декларации по налогу на прибыль.

Взаимоувязка внутри расчета и с 2-НДФЛ

До появления 6-НДФЛ компаниям начисляли 20-процентый штраф по НДФЛ нечасто: для этого нужна была выездная проверка (2-НДФЛ не отнесена к декларациям, и камеральная налоговая проверка этой формы невозможна). Сейчас к штрафу компанию может привести запрос от налоговиков об информации, связанной с расчетом и уплатой налогов (ст. 31 НК РФ). Основное отличие такого запроса от требования в рамках камеральной проверки в том, что:

налоговое законодательство не устанавливает предельный срок для выявления недостоверных сведений;
производство по делу о фактах представления 2-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения, регулирует статья 101.4, а не статья 88 Налогового кодекса РФ.

За недостоверные сведения штраф составит 500 рублей за каждую справку, указанную в акте об обнаружении фактов налоговых правонарушений. Штраф 20% могут начислить только по результатам камеральной налоговой проверки 6-НДФЛ. В том числе при выявлении расхождений с формой 2-НДФЛ.

Контрольные соотношения для рассматриваемых форм неизменны уже несколько лет и установлены в Письме ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@. Контрольные соотношения показателей внутри самой 6-НДФЛ и с показателями 2-НДФЛ смотрите в Приложении к титульному листу № 1.1 вышеназванного письма.

Взаимоувязка с РСВ и особенности камеральной налоговой проверки годовой 6-НДФЛ

При наличии 6-НДФЛ камеральные отделы обязательно проверяют, чтобы компания сдала и РСВ. Контрольное соотношение при взаимоувязке 6-НДФЛ с РСВ – одно:

строка 020 6-НДФЛ – строка 012 6-НДФЛ ≥ строки 030 подраздела 1.1 раздела 1 РСВ.

Годовую отчетность по НДФЛ проверяющие обязательно сверят с декларацией по прибыли из-за выплаты дивидендов. Контрольные соотношения также установлены письмом № БС-4-11/3852@. При наличии дивидендов строки 020 и 040 6-НДФЛ сверяют суммой показателей:

соответствующих строк 2-НДФЛ;
строк 020 и 030, соответственно, приложения 2 декларации по налогу на прибыль.

Если дивиденды не начислены, то показатели декларации по прибыли не участвуют в камеральной налоговой проверке 6-НДФЛ. Проконтролировать, в каком размере заработная плата отражена в расходной части по налогу на прибыль, камеральщики пока не могут.

Минимизируем риски

Стандартные бухгалтерские программы и программы операторов электронной отчетности проверяют взаимоувязку всех показателей внутри 6-НДФЛ. Однако проверка взаимоувязок с другими отчетами в налоговую пока вне возможностей стандартных программ.

Несмотря на трудоемкость, проверка взаимоувязки нужна, без нее бухгалтер рискует потратить время на:

пояснения при камеральной налоговой проверке 6-НДФЛ;
составление уточненки.

Помимо увеличения трудозатрат вполне возможны доначисления и штрафы.

Конечно, не всегда проверочные формулы Письма № БС-4-11/3852@ работают корректно. В этом случае можно заранее подготовить объяснения для камеральной проверки.

Частые ошибки, которые находят налоговики в расчете 6-НДФЛ

Ошибки, которые чаще всего допускают налоговые агенты, рассмотрены в Письме ФНС России от 01.11.17 № ГД-4-11/22216@. Примечательно, что 2018 год не привнес ничего нового в перечень нарушений, который налоговики для удобства оформили в виде таблицы в Приложении к данному письму.

Приведем формулировки из реальных требований налоговиков:

Такое требование могут получить бухгалтеры, которые заполняют 6-НДФЛ не в автоматическом режиме, либо при разноске банковской выписки допущена неточность. То есть причина чаще всего в уже упомянутом человеческом факторе.

Иногда присланные требования явно составлены в автоматизированном режиме, и налоговая вдруг требует пояснения о расхождении в 0,9 рубля.

Приведенные примеры наиболее простые, но и они требуют от бухгалтера немалых трудозатрат. Оптимизировать взаимодействие с налоговой можно за счет регулярных сверок.

После введения 6-НДФЛ налоговый агент перестал видеть в своей карточке расчетов с бюджетом только переплату и начисления (доначисления) по результатам выездной налоговой проверки. Проставляя оплаты в 6-НДФЛ, необходимо проверять, отражены ли они в вашей карточке расчетов и с каким ОКТМО.

Особенно проверка разноски ОКТМО важна, когда компания сменила инспекцию (даже в пределах одного города). Даже видя оплату, но с другим ОКТМО, отдел камеральной проверки сообщит компании о несвоевременной оплате.

Как подготовить пояснение по противоречиям в 6-НДФЛ

Бухгалтеру, позвонившему сообщить, что требование явно некорректно (например, упомянуто расхождение о пресловутых 0,9 руб.), инспекторы нередко говорят, что это ошибка программы, и присылать им ничего не нужно, так как почта и так перегружена.

Чаще всего налоговые агенты дают такие пояснения:

Образец пояснений по расхождениям в 6-НДФЛ

Бухгалтеры, которые не успевают подготовить пояснения в 5-дневный срок, нередко сдают уточняющий 6-НДФЛ с минимальными правками, не влияющими на суммы налогов. Однако если нестыковки, указанные инспекторами, не устранены, – придет еще одно требование или же сразу акт налоговой проверки по 6-НДФЛ. Например, такой:

Вместе с актом придет извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки:

В нашем примере на представленный акт бухгалтер отправил такие возражения (орфография сохранена).

На рассмотрение возражений бухгалтер не явился. Только в декабре инспектор позвонил и попросил прислать уточнение к возражениям с приложением платежных поручений.

Несмотря на то, что информация о всех платежах была разнесена в КРСБ, бухгалтер отправил платежные поручения, и на этом камеральная налоговая проверка для него благополучно закончилась.

Отметим, что на личное присутствие при рассмотрении возражений время все же находить нужно. В противном случае может возникнуть необходимость в обжаловании уже не акта, а решения налогового органа.

Как сократить время на подготовку к камеральной проверке

Специалисты компании прекрасно знают:

что именно проверяют налоговики;
какие показатели требуют взаимоувязки;
как избежать ненужных вопросов о расхождениях в отчетности (самое простое – вести бухгалтерский учет по правилам налогового).

Специализация на камеральных проверках позволяет анализировать и выдерживать сотни контрольных соотношений в формах отчетности, на которые опирается ИФНС, принимая решение, в том числе и о выездной налоговой проверке.

Конечно, ни одной фирме не грозит выездная проверка 6-НДФЛ, однако налоговики проверят вместе с НДФЛ и другие отчисления от зарплаты. Возможности крупной компании позволяют 1C-WiseAdvice:

работать с лучшими методологами 1С;
поддерживать такую систему автоматизированного контроля, которая позволяет снизить риск влияния человеческого фактора до минимума.

консультируют специалистов в процессе подготовки отчетности;
тщательно проверяют ее качество отчетов до отправки в налоговую.

Такой двусторонний контроль (программный и интеллектуальный) гарантирует оказание услуг на высочайшем профессиональном уровне.

Читайте также: