204162 административные штрафы за что
Обновлено: 28.06.2024
С какой даты применяются новые размеры административной ответственности?
Федеральный закон № 113-ФЗ, внесший изменения в ст. 15.11 и 15.15.6 КоАП РФ, вступил в силу 9 июня 2019 года, и именно с этой даты начинают действовать новые нормы названных статей, а в отношении должностных лиц бюджетных учреждений применяются новые размеры административной ответственности.
Нормы какой статьи КоАП РФ (ст. 15.11 или 15.15.6) применяются при привлечении главного бухгалтера к административной ответственности?
До вступления в силу Федерального закона № 113-ФЗ в отношении действий должностных лиц бюджетных учреждений применялась ст. 15.11 КоАП РФ. Положения ст. 15.15.6 КоАП РФ в отношении должностных лиц бюджетных учреждений не применялись, поскольку эта статья устанавливала административную ответственность за нарушения ведения учета должностных лиц в части порядка представления бюджетной отчетности, то есть отчетности, составляемой в соответствии с Инструкцией № 191н[1], а бюджетные учреждения составляют отчетность согласно Инструкции № 33н[2].
В силу поправок, внесенных в названные статьи Федеральным законом № 113-ФЗ, в случае нарушения в бюджетном учете должностными лицами бюджетных учреждений требований к ведению бухгалтерского учета, составлению и представлению бухгалтерской отчетности применяются нормы, закрепленные в ст. 15.15.6 КоАП РФ.
За какие виды нарушений в области бухгалтерского учета и составления отчетности предусмотрена административная ответственность за нарушения ведения учета ст. 15.15.6 КоАП РФ?
Новой редакцией ст. 15.15.6 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность бюджетная отчетность:
1) за непредставление или представление с нарушением сроков, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, бюджетным законодательством РФ и иными нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, бухгалтерской отчетности;
2) за нарушение требований к бухгалтерскому учету, повлекшее представление бухгалтерской отчетности, содержащей:
незначительное искажение показателей бухгалтерской отчетности;
значительное искажение показателей бухгалтерской отчетности;
3) за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к составлению либо представлению бухгалтерской отчетности.
Каков размер ответственности за непредставление отчетности или ее представление с нарушением сроков?
За непредставление или представление с нарушением сроков, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, бухгалтерской отчетности должностные лица учреждения привлекаются к ответственности в виде административного штрафа в размере от 10 000 до 30 000 руб. (п. 1 ст. 15.15.6 КоАП РФ). Ранее в силу ст. 15.11 КоАП РФ штраф за подобное нарушение составлял от 5 000 до 10 000 руб.
Каков размер ответственности за нарушение требований к ведению бухгалтерского учета и составления отчетности?
Положения ст. 15.15.6 КоАП РФ дифференцируют влияние нарушения на искажение показателей отчетности, соответственно, размер штрафа за нарушение, повлекшее незначительное искажение показателей бухгалтерской отчетности, отличается от размера штрафа за грубое нарушение требований к составлению отчетности, ведения бухгалтерского учета.
В примечании к ст. 15.15.6 КоАП РФ разъяснено, какие нарушения относятся к нарушениям бухгалтерского учета, повлекшим незначительные и значительные искажения показателей бухгалтерской отчетности, а какие – к грубым нарушениям требований к бухгалтерскому учету и составлению либо представлению бухгалтерской отчетности. Для наглядности приведем штрафы по каждому виду нарушений в таблице:
Нарушение требований к бухгалтерскому учету, повлекшее представление бухгалтерской отчетности, содержащей незначительное искажение показателей бухгалтерской отчетности.
Описание нарушения
Числовой показатель нарушения
Искажение показателя бухгалтерской отчетности, выраженного в денежном измерении, которое привело к искажению информации об активах, и (или) обязательствах, и (или) финансовом результате
Не менее чем на 1 %, но не более чем на 10 % и на сумму, не превышающую 100 000 руб.;
не более чем на 1 % и на сумму, превышающую 100 000 руб., но не превышающую 1 000 000 руб.
Занижение сумм налогов и сборов, страховых взносов
На сумму, не превышающую 100 000 руб., вследствие нарушения требований к ведению бухгалтерского учета и (или) искажения показателей бюджетной или бухгалтерской отчетности
Нарушение требований к бухгалтерскому учету, повлекшее представление бухгалтерской отчетности,содержащей значительное искажение показателей бухгалтерской отчетности.
Описание нарушения
Числовой показатель нарушения
Искажение показателя бухгалтерской отчетности, выраженного в денежном измерении, которое привело к искажению информации об активах, и (или) обязательствах, и (или) финансовом результате
Не менее чем на 1 %, но не более чем на 10 % и на сумму, превышающую 100 000 руб., но не превышающую 1 000 000 руб.;
не более чем на 1 % и на сумму, превышающую 1 000 000 руб.
Занижение сумм налогов и сборов, страховых взносов
На сумму, превышающую 100 000 руб., но не превышающую 1 000 000 руб., вследствие нарушения требований к ведению бюджетного (бухгалтерского) учета и (или) искажения показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности
Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к составлению либо представлению бухгалтерской отчетности.
В отношении этого вида нарушения ст. 15.15.6 КоАП РФ установлены как виды нарушений, относимых к этой категории при достижении определенных числовых показателей искажения отчетности и занижения сумм налогов, так и действия должностных лиц, которые вне зависимости от числового размера отношения показателя от нормы квалифицируются как данный вид нарушения. К такому виду нарушений относятся:
Описание нарушения
Числовой показатель нарушения
Искажение показателя бухгалтерской отчетности, выраженного в денежном измерении, которое привело к искажению информации об активах, и (или) обязательствах, и (или) финансовом результате
Более чем на 10 %;
не менее чем на 1 %, но не более чем на 10 % и на сумму, превышающую 1 000 000 руб.
Занижение сумм налогов и сборов, страховых взносов
На сумму, превышающую 1 000 000 руб., вследствие нарушения требований к ведению бюджетного (бухгалтерского) учета и (или) искажения показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности
Кроме того, под грубым нарушением требований к ведению бухгалтерского учета, в том числе к составлению либо представлению бухгалтерской отчетности, либо под грубым нарушением порядка составления (формирования) консолидированной бухгалтерской отчетности понимаются:
включение в бухгалтерскую (финансовую) отчетность показателей, характеризующих объекты бухгалтерского учета и не подтвержденных соответствующими регистрами бухгалтерского учета и (или) первичными учетными документами;
регистрация в регистрах бухгалтерского учета мнимого объекта бухгалтерского учета (в том числе неосуществленных расходов, несуществующих обязательств, не имевших места фактов хозяйственной жизни) или притворного объекта бухгалтерского учета;
ведение счетов бюджетного (бухгалтерского) учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
отсутствие первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.
Ниже отразим штрафы, применяемые за рассмотренными нами выше виды нарушений требований к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности (см. п. 2 ст. 15.15.6 КоАП РФ):
Виды нарушений
Нарушение требований к бухгалтерскому учету, повлекшее представление бухгалтерской отчетности, содержащей…
Грубое нарушение требований к ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской отчетности
…незначительное искажение бухгалтерской отчетности
…значительное искажение бухгалтерской отчетности
Предупреждение или наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от 1 000 до 5 000 руб.
Предупреждение или наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от 5 000 до 15 000 руб.
Наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от 15 000 до 30 000 руб.
Повторное совершение такого административного правонарушения влечет наложение на должностных лиц административного штрафа
От 5 000 до 15 000 руб.
От 15 000 до 30 000 руб.
От 30 000 до 50 000 руб.
В каких случаях административная ответственность не применяется?
Пункт 5 ст. 15.15.6 КоАП РФ в редакции Федерального закона № 113-ФЗ устанавливает, что предусмотренная данная статьей административная ответственность бюджетная отчетность за искажение показателей отчетности не применяется:
к лицу, на которое возложено ведение бюджетного (бухгалтерского) учета;
к лицу, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бюджетного (бухгалтерского) учета.
При этом должно выполняться следующее условие: искажение показателей отчетности допущено в результате несоответствия составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни и (или) непередачи либо несвоевременной передачи первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета.
Предусматривает ли ст. 15.15.6 КоАП РФ случаи, когда должностное лицо, совершившее нарушение, освобождается от административной ответственности?
Согласно положениям ст. 15.15.6 КоАП РФ, изложенной в редакции Федерального закона № 113-ФЗ, должностные лица освобождаются от административной ответственности за административные правонарушения, предусмотренные ст. 15.15.6 КоАП РФ:
1) при представлении уточненной налоговой декларации (расчета) и уплате на основании такой налоговой декларации (такого расчета) суммы налога (сбора, страхового взноса), не уплаченной вследствие нарушения требований к ведению бухгалтерского учета и (или) искажения показателей бухгалтерской отчетности, а также при уплате соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных ст. 81 НК РФ;
2) при представлении бухгалтерской отчетности, содержащей уточненные (исправленные) показатели (в том числе вследствие исправления выявленных ошибок в бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности):
до принятия бухгалтерской отчетности финансовым органом, главным распорядителем бюджетных средств, органом, осуществляющим в отношении государственного (муниципального) учреждения функции и полномочия учредителя, либо иным лицом, ответственным за формирование консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее – субъект консолидированной отчетности);
после принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектом консолидированной отчетности, но до момента обнаружения органом, уполномоченным составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.15.6, ошибок в отчетности;
после проведения органом, уполномоченным составлять протоколы об административных правонарушениях, закрепленных в ст. 15.15.6 КоАП РФ, проверки бухгалтерской отчетности, по результатам которой не были обнаружены исправленные ошибки в отчетности.
[1] Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н.
[2] Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.
Задолженность, сложившуюся на 01.01.2020 по доходам от административных штрафов, необходимо перенести на новые КБК. Это обусловлено изменениями в ст. 46 БК РФ, которая устанавливает распределение сумм административных штрафов между бюджетами.
Изменения в БК РФ
Федеральным законом от 15.04.2019 № 62-ФЗ внесены изменения в ст. 46 БК РФ. Они применяются с 01.01.2020. Новая редакция ст. 46 БК РФ предусматривает, что суммы административных штрафов распределяются между бюджетами следующим образом:
- судьями федеральных судов;
- должностными лицами федеральных государственных органов;
- должностными лицами ЦБ РФ
- должностными лицами органов исполнительной власти субъектов РФ;
- должностными лицами государственных учреждений, подведомственных органам исполнительной власти субъектов РФ
- мировыми судьями;
- комиссиями по делам несовершеннолетних и защите их прав
- нецелевое использование бюджетных средств;
- невозврат либо несвоевременный возврат бюджетного кредита;
- неперечисление либо несвоевременное перечисление платы за пользование бюджетным кредитом;
- нарушение условий предоставления бюджетного кредита;
- нарушение порядка и (или) условий предоставления (расходования) межбюджетных трансфертов;
- нарушение условий предоставления бюджетных инвестиций, субсидий юридическим лицам, ИП и физическим лицам
Доходы от административных штрафов, которые поступают в счет погашения задолженности на 1 января 2020 г., в текущем году зачисляются в соответствующие бюджеты по нормативам, действовавшим в 2019 г. Администрировать такие доходы должны органы власти, которые вели учет задолженности в период до 01.01.2020.
КБК для административных штрафов
Коды бюджетной классификации (КБК) определяются:
- до 01.01.2020 согласно порядку, утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н (далее – Порядок № 132н);
- с 01.01.2020 согласно порядку, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н (далее – Порядок № 85н).
Для зачисления доходов от административных штрафов, по которым задолженность сложилась на 01.01.2020, Порядком № 85н предусмотрены специальные КБК. Они детализируют группировочный код классификации доходов бюджетов 000 1 16 10120 00 0000 140:
| КБК | Бюджет, в который зачисляется доход |
|---|---|
| 000 1 16 10121 01 0000 140 | Федеральный бюджет (по нормативам, действовавшим в 2019 г.) |
| 000 1 16 10122 01 0000 140 | Бюджет субъекта РФ (по нормативам, действовавшим в 2019 г.) |
| 000 1 16 10123 01 0000 140 | Бюджет муниципального образования (по нормативам, действовавшим в 2019 г.) |
| 000 1 16 10128 01 0000 140 | Федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ (по нормативам, действовавшим в 2019 г.) |
| 000 1 16 10129 01 0000 140 | Федеральный бюджет и бюджет муниципального образования (по нормативам, действовавшим в 2019 г.) |
Доходы в части задолженности на 01.01.2020 по административным штрафам перекодируются органами Федерального казначейства со старых КБК (согласно Порядку № 132н) на указанные новые доходные КБК (согласно Порядку № 85н). Исключение составляют КБК 000 1 16 10122 01 0002 140 и КБК 000 1 16 10123 01 0002 140.
Для перекодировки доходов Минфин России сделал сопоставительную таблицу. Она размещена на сайте министерства в разделах "Бюджет / Исполнение бюджетов по доходам и источникам финансирования дефицитов бюджетов / Системные письма по вопросам исполнения бюджетов по доходам и источникам финансирования дефицитов бюджетов" (информация от 17.01.2020).
В части кодов видов (подвидов) доходов с элементом бюджета, отличным от 01 "федеральный бюджет", сопоставительная таблица размещена на сайте министерства в разделе "Бюджет/Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора/Бухгалтерский учет государственного сектора" (информация от 29.04.2020).
В сопоставительной таблице нужно найти старый код и определить соответствующий ему новый код. Например, если на 01.01.2020 была задолженность по денежным взысканиям (штрафам) за нарушение трудового законодательства по КБК 000 1 16 19000 01 0000 140, то доход перекодируется на КБК 000 1 16 10121 01 0001 140.
Корреспонденции для переноса остатков
Незавершенные расчеты по доходам от задолженности по штрафам на 1 января 2020 г. на счетах 205 00 "Расчеты по доходам", 401 40 "Доходы будущих периодов" подлежат переносу в межотчетный период на соответствующие счета аналитического учета, которые содержат действующие в 2020 г. коды бюджетной классификации доходов. Для этого применяется счет 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов":
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
|---|---|---|
| дебет счета | кредит счета | |
| Перенос задолженности по доходам от административных штрафов по счету 205 00 | гКБК 1 401 30 000 | старый КДБ 1 205 4Х 000 |
| новый КДБ 1 205 4Х 000 | гКБК 1 401 30 000 | |
| Перенос задолженности по доходам от административных штрафов по счету 401 40 | старый КДБ 1 401 40 14Х | гКБК 1 401 30 000 |
| гКБК 1 401 30 000 | новый КДБ 1 401 40 14Х | |
Суммы входящих остатков после переноса не меняются.
Особенности отражения в отчетности
Сведения о задолженности по административным штрафам отражаются в отчетности 2020 г. с учетом изменений законодательства.
По доходам бюджетов от штрафов, администрируемых в 2019 г. по КБК, которые содержат код элемента доходов 01 "федеральный бюджет", показатели отражаются в отчетности следующим образом:
Распределение от поступлений в иные бюджеты отражается записью:
Дебет КДБ 1 210 02 14Х Кредит КДБ 1 401 10 14Х.
Распределение от поступлений в местный бюджет отражается записью:
Дебет КДБ 1 210 02 14Х Кредит КДБ 1 401 10 14Х.
По доходам бюджетов от штрафов, администрируемых в 2019 г. по КБК, которые содержат код элемента доходов, отличный от кода 01 "федеральный бюджет", показатели отражаются в отчетности следующим образом:
Распределение от поступлений в иной бюджет отражается записью:
Дебет КДБ 1 210 02 14Х Кредит КДБ 1 401 10 14Х.
Доходы включаются в бюджетную отчетность об исполнении соответствующего бюджета.
Дебет КДБ 1 210 02 14Х Кредит КДБ 1 401 10 14Х.
Обязанность федеральных государственных органов (органов субъекта РФ) отражать в бюджетном учете и отчетности информацию о задолженности по административным штрафам с кодом элемента бюджета 01, а также о ее изменениях (в т.ч. при поступлении доходов в соответствующий бюджет администрируемого платежа) сохраняется.
Федеральные государственные органы (органы субъекта РФ) – администраторы начислений задолженности представляют бюджетную отчетность в финансовый орган соответствующего бюджета администрируемого платежа в сроки, предусмотренные соглашением (п. 274 инструкции, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н).
Читайте также: