2 ндфл общая сумма дохода не равна сумме всех доходов в разделе 3

Обновлено: 28.03.2024

Справка 2-НДФЛ подтверждает полученные у работодателя доходы, а также удержанные и перечисленные налоговым агентом суммы подоходного налога. Рассказываем, как выглядит справка 2-НДФЛ по итогам 2021 года, как и на каком бланке ее оформлять.

Бланк справки 2-НДФЛ за 2021 год

Действующий бланк справки о доходах работников утвержден Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. С 2022 года будет действовать бланк в редакции Приказа ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@, форма по ОКУД 1175018.

Полезная информация от КонсультантПлюс

Бланк справки 2-НДФЛ для скачивания вы найдете в материалах справочно-правовой системы (доступ бесплатный).

Как заполнить справку 2-НДФЛ по итогам 2021 года

В 2022 году внешний вид справки для выдачи работнику на руки отличается от той, что налоговый агент отправляет в ФНС в составе расчета 6-НДФЛ. Рассмотрим заполнение каждой справки.

Справка о доходах физлица в составе 6-НДФЛ (для налоговой)

Заполняем справку о доходах по инструкции по заполнению приложения 1 к расчету 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@.

2-НДФЛ составляется за календарный год, даже если сотрудник отработал меньше. Номер справки уникален, в отчетном налоговом периоде повторяться не должен.

Раздел 1 справки посвящен сведениям о работнике: ИНН, ФИО, дата рождения, серия и номер паспорта, гражданство (код), статус налогоплательщика.

Код Расшифровка
1 Налоговые резиденты России, кроме работающих по патенту
2 Налогоплательщик — не налоговый резидент РФ
3 Высококвалифицированный специалист — не налоговый резидент РФ
4 Участник госпрограммы по добровольному переселению в Россию соотечественников, живущих заграницей — не налоговый резидент РФ
5 Беженец, или иностранный гражданин, получивший временное убежище в РФ — не налоговый резидент РФ
6 Иностранец, работающий в России по патенту
7 Высококвалифицированный специалист — налоговый резидент РФ

Раздел 2 справки отражает сведения о доходах и налогах физлица у налогового агента в отчетном году.

Суммы доходов и налогов указывают суммарно за налоговый период без разбивки по месяцам. Помесячная детализация ведется в Приложении к справке в порядке месяцев в календарном году с указанием кодов доходов и кодов вычетов (п. 1 ст. 230 НК РФ, Приказ ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@) за исключением стандартных, социальных и имущественных.

Сведения о вычетах вносят в раздел 3 с указанием кодов и сумм, примененных по соответствующему коду.

Раздел 4 предусмотрен для занесения сведений о неудержанном налоге и сумме дохода, с которого налог не удержан.

2-НДФЛ для сотрудников

Справка о доходах для получения сотрудниками иная по структуре. Инструкции по ее заполнению нет, ориентируемся также на рекомендации для приложения 1 к расчету 6-НДФЛ.

Раздел

Содержание

Образец справки 2-НДФЛ 2021

Заполним справку по примеру.

Пример

В апреле 2021 года Петрову И.С. выплатили больничный лист за счет работодателя — 3 000 рублей, зарплата за апрель составила 25 909 рублей.

В июле 2021 года Петрову И.С. предоставлен отпуск 14 календарных дней, зарплата за июль — 16 363 рублей. Отпускные, выплаченные в июне, — 14 285 рублей.

Остальные месяцы Петров И.С. отработал по норме, ежемесячная зарплата — 30 000 рублей. В ноябре 2021 года Петрову И. С. выплатили материальную помощь 10 000 рублей.

Справка 2-НДФЛ за 2021 год

Отвечаем на основные вопросы

С 2020 года справки 2-НДФЛ как самостоятельный отчет в ФНС не представляются. Аналогичные сведения входят в состав 6-НДФЛ, утверждена Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ в редакции Приказа ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@.

Для любой отчетной формы существуют контрольные соотношения. То есть значения определенной строки должны соответствовать другой строке, сумме строк, быть больше или меньше каких-то показателей и т.п. Не исключение и форма 6-НДФЛ — для нее также существуют контрольные соотношения. Любые несовпадения вызовут у ФНС вопросы. Чтобы избежать претензий, следует проверять 6-НДФЛ по утвержденным соотношениям.

Найти контрольные соотношения можно в письмах ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@, от 29.10.2019 № БС-4-11/22150@. В них же бухгалтеры узнают о действии инспекторов в каждом случае выявления несоответствий. Также в письмах ФНС дает все ссылки на НК РФ, обосновывая свою позицию.

С 1 квартала 2021 года форма 6-НДФЛ существенно изменится. Новые контрольные соотношения уже утверждены. В статье вы можете с ними ознакомиться.

Взаимоувязка показателей внутри формы

Инспекторы обращают внимание на несколько строк формы.

Покажем, что проверить при отправке отчета, записав контрольные соотношения в виде формул.

Верно: строка 110 = > строка 130. Если данные соответствуют формуле, значит, можно смело сдавать отчет в ФНС.

Ошибка: строка 110 строка 150. Если это соотношение нарушено, вы излишне уменьшили налог за иностранцев на патенте на суммы фиксированных авансовых платежей. Строку 150 можно заполнять, только если у вас есть уведомление из налоговой, которое разрешает уменьшать НДФЛ за иностранцев на патенте на фиксированные авансовые платежи.

Заполните и отправьте отчетность 6-НДФЛ онлайн без ошибок. Для вас 14 дней Экстерна бесплатно!

Контрольные соотношения для справки из Приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ

Взаимоувязка показателей 6-НДФЛ и приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ

Налоговые инспекторы сопоставляют данные этих отчетов.

Прежде всего должно быть соблюдено равенство между цифрой в строке 120 формы 6-НДФЛ с количеством составленных разделов 2 приложений № 1 по соответствующей ставке налога. Напомним, что приложение составляется индивидуально на каждого работника. Сколько работников получало доходы, инспекторы без труда увидят в форме 6-НДФЛ.

Помимо равенства физлиц, нужно соблюдать равенство доходов.

Строка 111 6-НДФЛ = сумма доходов в виде дивидендов (по коду дохода 1010) приложений № 1 к 6-НДФЛ, представленных по всем налогоплательщикам. Если они не равны, проверьте правильность отражения в отчетности выплаченных дивидендов.

Проверка на соответствие МРОТ и среднеотраслевой зарплате

Среднюю зарплату по 6-НДФЛ нужно сравнивать с МРОТ и среднеотраслевой зарплатой в субъекте РФ. Чтобы избежать вопросов, зарплату надо поддерживать равной или выше этих показателей. Для 6-НДФЛ при сравнении фактической зарплаты со средней по региону надо принимать зарплату не по каждому работнику, а в целом по налоговому агенту.

Взаимоувязка показателей 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам (РСВ)

И 6-НДФЛ, и РСВ — это отчеты по людям. Вполне логично, что между этими формами также должны выполняться некоторые равенства. Тем более что с 2017 года взносы с зарплаты и прочих доходов находятся во власти ФНС. Всего лишь одну проверочную формулу предлагает компаниям ФНС.

Во-первых, сумма строк 112 и 113 расчета 6-НДФЛ не должна быть меньше строки 050 приложения 1 к разделу 1 РСВ. Допускается и равенство. Но если сумма меньше, есть вероятность занижения налоговой базы.

И, разумеется, если компания сдает 6-НДФЛ, она обязана подавать и РСВ.

Проверка перечисления налога в бюджет

Строка 160 — строка 190 = сумма выплат в адрес физлиц по счетам налогоплательщика в соответствующем периоде. Если это соотношение не выполняется, налоговая посчитает, что вы отразили не все суммы дохода в отчетном периоде.

Большинство бухгалтерских программ проверяет взаимоувязку всех показателей внутри формы. Экстерн дополнительно контролирует соотношения между двумя разными формами. Налоговики рекомендуют использовать утвержденные проверочные формулы, чтобы отчитываться без ошибок. Имейте в виду, что не всегда противоречие рекомендуемым соотношениям является ошибкой. Есть случаи, когда показатели не будут совпадать с проверочными формулами.

В ЗУП 3.1 обнаружена ошибка при расчете НДФЛ со стоимости подарков. К доходам в виде подарков может ошибочно применяться ставка 15%.

В п. 1.1 ст. 224 НК РФ приведен перечень доходов, к которым для резидентов РФ применяется ставка 13%. Предельное значение дохода 5 млн. руб. и ставка 15% не распространяются на эти виды доходов. Стоимость подарков присутствует в этом перечне. Поэтому к таким доходам для сотрудников-резидентов РФ всегда нужно применять ставку 13%.

Смоделируем ошибку и рассмотрим способ ее обхода на примере

  • 50 000 (зарплата за ноябрь) * 15% = 7 500 руб.
  • (50 000 + 5000 — 4 000 ) * 15% = 7 650 руб.

Для обхода ошибки пометим на удаление документ Приз, подарок и отразим доход в виде стоимости подарка документом Операция учета НДФЛ . При регистрации дохода будем использовать другой вид налоговой базы. Это нужно, чтобы НДФЛ со стоимости подарка рассчитывался по ставке 13% и пересчета налога по ставке 15% при очередном начислении зарплаты не происходило. Выберем вид налоговой базы, который не используем для сотрудников в учете. Например, Прочие доходы (операции с ценными бумагами кроме процента, купона по облигациям российских орг.) .

Создадим новую строку на вкладке Доходы в документе Операция учета НДФЛ . Чтобы появилась возможность указать вид налоговой базы Прочие доходы (операции с ценными бумагами кроме процента, купона по облигациям российских орг.) , выберем сначала код дохода 1530 . Если указать сразу код дохода 2720 , программа не позволит выбирать прочие, НЕ основные виды налоговых баз. После указания кода дохода 1530 в колонке Вид дохода укажем значение Прочие доходы (операции с ценными бумагами кроме процента, купона по облигациям российских орг.) .


После того как вид налоговой базы выбран, изменим код дохода на 2720 и укажем Сумму дохода (5 000 руб.) и Сумму вычета (4 000 руб.).


На вкладке Исчислено по 13% (30%) кроме дивидендов отразим сумму исчисленного НДФЛ. Вид дохода также укажем Прочие доходы (операции с ценными бумагами кроме процента, купона по облигациям российских орг.) .


После проведения документа Операция учета НДФЛ пересчитаем Начисление зарплаты и взносов за ноябрь. Сторнирование НДФЛ с подарка по ставке 13% больше не происходит. В документе начислен только налог с зарплаты (7 500 руб.)


С Подробном анализе НДФЛ по сотруднику ( Налоги и взносы – Отчеты по налогам и взносам ) также видно, что НДФЛ с подарка был исчислен верно, по ставке 13% (колонка Исчислено до превышения ).


Если со стоимости подарка требуется исчислить страховые взносы, то отразить доход в учете во взносам можно документами Операция учета взносов ( Налоги и взносы – См. также – Операции учета взносов ) и Перерасчет страховых взносов ( Налоги и взносы – Перерасчеты страховых взносов ). Доначислить взносы со стоимости подарка также можно документом Перерасчет страховых взносов .

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:ЗУП, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

    .Реализация готовой продукции — завершающая стадия оборота средств, затраченных на.К нам поступают обращения наших подписчиков по поводу некорректного расчета.У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую.

Карточка публикации

(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

Все комментарии (15)

Пересчитать налог можно документом Перерасчет НДФЛ. В нем налог сторнируется по ставке 15% и начислится по ставке 13%

ДОбрый день. подскажите, а как удержать потом у сотрудника НДФЛ, который исчислили документом Операция учета ндфл.

Спасибо за Ваш вопрос, мы внесем уточнения в статью

Добрый день. Ошибка №50013842 исправлена в последних релизах. Но при тестировании наблюдаю такую ситуацию — в 6 ндфл и 2 ндфл доход с подарка попадает в раздел по ставке 15 %, хотя исчислен по 13% верно в док-те приз, подарок. Также при начислении зп или иного межрасчетного документа с НДФЛ происходит сторнирование ндфл с подарка по ставке 13% и некорректный расчет по 15 %. Разработчики пока никак на заявку не отреагировали, если у Вас есть возможность как то до них донести информацию оперативно было бы очень хорошо, тк перед НГ во многих организация дарят подарки деткам.

Добрый день, коллеги, мой коммент от 27.12 не актуален, на релизе 3.1.20.96 то до чего руки дотянулись проверили все ок.

Добрый день. Коллеги, в продолжении этого вопроса, если в документе ставим код дохода 2721 то в 2 ндфл доход на закладке 15% , если 2720 то все ок, но смущает то что в коде 2721 указано что ренее он был 2720. Может кто то уже разбирался с вопросом — подарки новогодние детям каким кодом отображать теперь?

Ответ разработчиков (переписку продолжаем): Добрый день! Код дохода 2721 предполагает, что подарок сделан ценными бумагами. Подарки детям, скорее всего, делались не ценными бумагами. Если так, то надо использовать код 2720.

У нас после обновления на тестовой базе код 2720 стал 2721 в документах прошлых лет.

В новом справочнике кодов доходов НДФЛ, применяемого с 09.11.2021 присутствует два кода доходов для подарков:

2720 — Стоимость имущества, полученного в порядке дарения, налоговая база по которому определяется в соответствии с пунктом 6 статьи 210
2721 — Стоимость имущества, полученного в порядке дарения, за исключением доходов с кодом 2720
Кто как понимает различия в этих кодах? Когда использовать 2720, а когда 2721? Каким кодом отразить, например, новогодние подарки?

Посмотрим п. 6 ст. 210 НК РФ:

6. Налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса.

Т.е. подарки по коду 2720 — это такие подарки, для которых применяется ставка, предусмотренная п.1.1 ст. 224 НК РФ, т.е. 13% вне зависимости от суммы дохода, в т.ч. и для сумм > 5 млн.

Смотрим п.1.1 ст. 224 НК РФ:

1.1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

Формально получается, что все подарки, кроме подарков в виде ценных бумаг, нужно отражать по коду 2720 и применять ставку 13% для любой суммы дохода.

Ранее для всех подарков применялся код 2720. При установке обновления релиза ЗУП 3.1 код 2720 был переименован в 2721.

Т.е. разработчики считают, что в основном организация дарит работникам подарки с кодами 2721? Почему?

Я конечно вчера на семинаре пыталась рассказать, что традиционно п. 6 ст. 210 НК РФ — это недвижимое имущество, автомобили и т.п. А типа конфеты работникам — это основная налоговая база, поэтому для них код 2721. Но как-то это даже для меня самой не клеится и прозвучало не убедительно. Я не юрист, конечно, но я не вижу где в п. 6 ст. 210 или п.1.1 ст. 224 НК РФ написано, что подаренные конфеты — это не про эти пункты. А если организация подарит например смартфон работнику — это уже 2720 или всё еще 2721 (некоторые смартфоны могут стоить подороже некоторых автомобилей)?

Справка 2-НДФЛ подтверждает полученные у работодателя доходы, а также удержанные и перечисленные налоговым агентом суммы подоходного налога. Рассказываем, как выглядит справка 2-НДФЛ по итогам 2021 года, как и на каком бланке ее оформлять.

Бланк справки 2-НДФЛ за 2021 год

Действующий бланк справки о доходах работников утвержден Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. С 2022 года будет действовать бланк в редакции Приказа ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@, форма по ОКУД 1175018.

Полезная информация от КонсультантПлюс

Бланк справки 2-НДФЛ для скачивания вы найдете в материалах справочно-правовой системы (доступ бесплатный).

Как заполнить справку 2-НДФЛ по итогам 2021 года

В 2022 году внешний вид справки для выдачи работнику на руки отличается от той, что налоговый агент отправляет в ФНС в составе расчета 6-НДФЛ. Рассмотрим заполнение каждой справки.

Справка о доходах физлица в составе 6-НДФЛ (для налоговой)

Заполняем справку о доходах по инструкции по заполнению приложения 1 к расчету 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@.

2-НДФЛ составляется за календарный год, даже если сотрудник отработал меньше. Номер справки уникален, в отчетном налоговом периоде повторяться не должен.

Раздел 1 справки посвящен сведениям о работнике: ИНН, ФИО, дата рождения, серия и номер паспорта, гражданство (код), статус налогоплательщика.

Код Расшифровка
1 Налоговые резиденты России, кроме работающих по патенту
2 Налогоплательщик — не налоговый резидент РФ
3 Высококвалифицированный специалист — не налоговый резидент РФ
4 Участник госпрограммы по добровольному переселению в Россию соотечественников, живущих заграницей — не налоговый резидент РФ
5 Беженец, или иностранный гражданин, получивший временное убежище в РФ — не налоговый резидент РФ
6 Иностранец, работающий в России по патенту
7 Высококвалифицированный специалист — налоговый резидент РФ

Раздел 2 справки отражает сведения о доходах и налогах физлица у налогового агента в отчетном году.

Суммы доходов и налогов указывают суммарно за налоговый период без разбивки по месяцам. Помесячная детализация ведется в Приложении к справке в порядке месяцев в календарном году с указанием кодов доходов и кодов вычетов (п. 1 ст. 230 НК РФ, Приказ ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@) за исключением стандартных, социальных и имущественных.

Сведения о вычетах вносят в раздел 3 с указанием кодов и сумм, примененных по соответствующему коду.

Раздел 4 предусмотрен для занесения сведений о неудержанном налоге и сумме дохода, с которого налог не удержан.

2-НДФЛ для сотрудников

Справка о доходах для получения сотрудниками иная по структуре. Инструкции по ее заполнению нет, ориентируемся также на рекомендации для приложения 1 к расчету 6-НДФЛ.

Раздел

Содержание

Образец справки 2-НДФЛ 2021

Заполним справку по примеру.

Пример

В апреле 2021 года Петрову И.С. выплатили больничный лист за счет работодателя — 3 000 рублей, зарплата за апрель составила 25 909 рублей.

В июле 2021 года Петрову И.С. предоставлен отпуск 14 календарных дней, зарплата за июль — 16 363 рублей. Отпускные, выплаченные в июне, — 14 285 рублей.

Остальные месяцы Петров И.С. отработал по норме, ежемесячная зарплата — 30 000 рублей. В ноябре 2021 года Петрову И. С. выплатили материальную помощь 10 000 рублей.

Справка 2-НДФЛ за 2021 год

Отвечаем на основные вопросы

С 2020 года справки 2-НДФЛ как самостоятельный отчет в ФНС не представляются. Аналогичные сведения входят в состав 6-НДФЛ, утверждена Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ в редакции Приказа ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@.

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется в соответствии с Порядком, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. В разделе 1 указываются сроки перечисления и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода (п. 3.1 Порядка).

По строке 021 указывается дата, не позднее которой перечисляется удержанный налог, а по строке 022 – сумма, которую необходимо уплатить в день, указанный в строке 021.

НДФЛ удерживается при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Это означает, что только после того как доход выплачен, НДФЛ с него попадает в раздел 1 расчета 6-НДФЛ. В разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 4.1 Порядка).

При этом строки заполняются следующим образом:

  • 110 – сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода (всего);
  • 112 – сумма начисленной заработной платы нарастающим итогом с начала налогового периода;
  • 140 – сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
  • 160 – сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговый кодекс РФ не содержит понятий "начисленный доход" и "дата начисления дохода". Поэтому определить с точки зрения налогового законодательства, начислен доход в периоде, за который сдается отчет, или нет, невозможно. Что касается исчисления налога, то согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, которая определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ.

Поскольку налог с дохода не может быть исчислен с дохода, который еще не начислен, то, по нашему мнению, начисление дохода с точки зрения отражения 6-НДФЛ также производится на дату получения дохода, которая определяется по правилам ст. 223 НК РФ.

В этой статье практически для всех видов доходов (премии, кроме ежемесячных*, материальная помощь, оплата больничного, отпускные, различные облагаемые НДФЛ денежные выплаты, не входящие в зарплату) датой получения дохода является дата выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В этот же день происходит исчисление налога и его удержание (п. 3 и п. 4 ст. 226 НК РФ).

Однако из этого общего правила есть исключения. И самое главное – это зарплата (включая ежемесячные премии*). Датой получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она начислена (за исключением зарплаты при увольнении). Это правило установлено п. 2 ст. 223 НК РФ. В этот же день (т. е. на последнее число месяца) производится исчисление НДФЛ с зарплаты (п. 3 ст. 226 НК РФ). А вот удержать НДФЛ работодатель должен только при выплате зарплаты, которая, как правило, производится в следующем месяце.

Что это означает?

Например, у сентябрьской зарплаты, которая была выплачена 5 октября, дата получения дохода и исчисления налога – 30 сентября. А вот дата удержания налога – 5 октября. Поэтому при заполнении расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 года НДФЛ с зарплаты за сентябрь не нужно показывать по строке 022 раздела 1, поскольку он в этот период еще не удержан. Он будет отражен в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2021 год.

При заполнении строк 110 и 140 раздела 2 в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 года необходимо указать доход в виде начисленной зарплаты (поскольку дата получения дохода пришлась на этот период) и НДФЛ с нее, поскольку он также исчислен в сентябре.

А вот в строке 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 года НДФЛ отражать не следует, поскольку (как было указано выше) он еще не удержан, так как не было выплаты дохода.

Такие правила заполнения расчета 6-НДФЛ прямо следуют из Порядка, однако, вероятно, подобное заполнение не совсем удобно налоговым органам. Поэтому ФНС России издала два письма (от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@ и от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@), которыми предписывает включать в расчет 6-НДФЛ только суммы доходов (в том числе зарплаты), которые начислены и фактически выплачены физическим лицам (получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ. Соответственно, если на дату представления 6-НДФЛ доходы не выплачены, то и включать их в расчет не нужно. А если работодатель все-таки включил в 6-НДФЛ за период зарплату, которая была начислена, но не выплачена на дату подачи расчета, то он обязан сдать уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ). Указанную позицию предписано довести до налоговых инспекций и налогоплательщиков.

Такая позиция налоговой службы вызывает трудности. Во-первых, не совсем понятно, о каких строках расчета 6-НДФЛ идет речь. Если о строках 110 и 112, в которых нужно указывать начисленный доход, то тогда письма стоит рассматривать как разъяснение отсутствующего в НК РФ понятия "начисленный доход". Возможно, ФНС России считает, что в части зарплаты (равно как и иных выплат) "начисленный" равно "выплаченный".

Во-вторых, как определить зарплату, выплаченную на дату подачи 6-НДФЛ? По фактическим датам или по плановым? Например, если зарплату за сентябрь работодатель платит 8 октября, а 6-НДФЛ сдан 7-го (к примеру), то зарплата не выплачена на дату представления. Или с учетом общего срока сдачи (30 октября) она считается выплаченной?

Отметим, что с 2022 года вступят в силу изменения в порядок заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@. Он меняет содержание пункта 4.1 Порядка: в разделе 2 расчета 6-НДФЛ необходимо будет показывать начисленные и фактически полученные суммы дохода (сейчас указание только на начисленные). Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде зарплаты признается последний день месяца. А это значит, что зарплата за сентябрь, выплаченная в октябре, признается фактически полученной 30 сентября, поэтому отражается в строках 110 и 112 за 9 месяцев (независимо от даты выплаты и по новым правилам тоже).

О дате получения дохода в виде ежемесячной премии см. статью.

Читайте также: