Нужен ли приказ на продажу основного средства
Обновлено: 25.06.2024
1) Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 лимит по ОС предприятия устанавливаются организациями самостоятельно (не забудьте закрепить данное решение в учетной политике). Укажу, что это может быть лимит более 40 тыс. рублей, например приблизить его к налоговому 100 тыс. руб.
2) Также в п. 5 Стандарта прописано, что затраты на приобретение, создание несущественных активов (это активы, характеризующиеся одновременно признаками ОС, но имеющие стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах) признаются расходами в периоде их осуществления. Это касается малоценных ОС.
3) Переоценка объектов ОС, имеет несколько вариантов:
по первоначальной стоимости по справедливой стоимости (это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки). Периодичность переоценки установлена п.15,16 Стандарта.
На предприятии может присутствовать инвестиционная недвижимость (это недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости) ее переоценка проводится на каждую отчетную дату (закреплено в п. 21 и п. 22 ФСБУ 6/2020). При этом обратите внимание, что амортизация по ней не начисляется.
единовременно по мере начисления амортизации
4) Первоначальную цену ОС изменяет величина оценочного ликвидационного обязательства (это обязательства рисков и неопределенностей, а также достаточно вероятных будущих событий). Не забудьте, что изменения подтверждается документально. Сч. 01 не трогаем, сальдо не корректируется.
с даты признания объекта ОС, но допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете прекращается с даты списания ОС с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета.
Рекомендуется все оформить локальным актом.
Хочу обратить внимание, что новым ФСБУ 6/2020 не регламентировано начисление амортизации ежемесячно, поэтому начисляем по-старому, то есть ежемесячно. Также, одно из новшеств по амортизации прописано в п. 30 Стандарта, приостановка начисления амортизации при ликвидации ОС, то есть амортизация стала больше или равна балансовой стоимости ОС.
Расчет амортизации согласно ФСБУ 6/2020 производится следующим образом
линейным способом способом уменьшаемого остатка способом пропорционально количеству продукции
Далее рассмотрим, как предприятиям безболезненно перейти на принятый Стандарт. Допустимы всего два способа:
ретроспективный п. 48 ФСБУ 6/2020, то есть применение Стандарта с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни. Данный способ позволяет формировать максимально точную информацию об объектах учета с сопоставлением показателей бухгалтерской отчетности за предыдущие годы. Для применения такого способа необходимо помнить о рациональности бухгалтерского учета. Требование о рациональности прописано в Приказе Минфина России от 06.10.2008 № 106н, напомню его, рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации. альтернативный п. 49 Стандарта. Данный способ допускает не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному). Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения настоящего Стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с настоящим Стандартом исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии с настоящим Стандартом.
Теперь немного о капитальных вложениях. Напомним, что является капитальным вложением — это затраты материальных, трудовых и денежных ресурсов, направленные на восстановление и прирост основных фондов.
7) П. 15 ФСБУ 26/2020 предусмотрено, если в ходе осуществления капитальных вложений (например, при проведении пусконаладочных работ, испытаний) организация получает продукцию, вторичное сырье, другие материальные ценности, которые намерена продать или иным образом использовать, расчетная стоимость таких ценностей вычитается из величины капитальных вложений. При этом расчетная стоимость полученных ценностей определяется исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей и не может быть выше суммы затрат, из которой вычитается эта стоимость. К данному расчету можно отнести и материальные ценности, оставшиеся неиспользованными при осуществлении капитальных вложений. Все вносимые изменения необходимо закрепить в учетной политике предприятия и локальными актами. Изменения по капитальным вложения необходимо отразить в бухгалтерской отчетности (п. 27 ФСБУ 26/2020) за первый отчетный период.
Дать отражение таким последствиям, согласно Стандарта, необходимо одним из способов, прописанных в нем:
ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни). перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета).
Работа предстоит колоссальная, поэтому необходимо все внимательно отразить в бухгалтерском учете, пересчитать и отнести именно на те бухгалтерские счета, которые влияют на финансовый результат. Помните, что хозяйственная деятельность предприятия, отражаемая в отчетности, зависит от правильности применения принятых Стандартов.
и финансово-экономической судебной экспертизы Обвинцева Е. Ю.
Учет основных средств в некоммерческих организациях имеет свои особенности. И вызывает много вопросов у тех бухгалтеров, кто только начинает работать с НКО. В этом справочном материале мы покажем, как отражать операции в бухгалтерском и налоговом учете при приобретении ОС за счет средств целевого финансирования, а также при их продаже.
Бухгалтерский учет
Отражение операций по приобретению ОС в НКО отражается также, как и у коммерческих организаций. За исключением одного нюанса - НДС включается в стоимость как невозмещаемый налог. Впрочем, у коммерческих организаций, применяющих УСН, приобретение ОС отражается таким же образом.
Приобретение ОС
| Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|
| 60 | 51 | оплачено ОС |
| 08 | 60 | получено ОС |
| 19 −1 | 60 | сумма НДС, уплаченная поставщику ОС |
| 08 | 19 −1 | НДС включен в стоимость ОС как невозмещаемый налог (ПБУ 6/01, п.8) |
| 01 | 08 | ОС принято к учету |
Поскольку ОС приобретается за счет целевых средств, оно должно быть отражено по 86 счету. Есть два варианта:
| Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|
| 86 | 83 | Этот вариант рекомендован Минфином (правда, в ответах на частные запросы) |
Выбранный вами вариант должен быть закреплен в учетной политике организации.
Износ
Амортизация по основным средствам у НКО не начисляется, вместо неё ежемесячно начисляется износ на забалансовом счете 010 . Даже если основное средство приобретено за счет средств от предпринимательской деятельности, в бухгалтерском учете амортизация на него не начисляется, потому что такие условия указаны в ПБУ 6/01.
Продажа ОС
В случае продажи ОС, приобретенного за счет целевых средств, есть четыре варианта отражения связанных с продажей операций. Какой из них правильный — предмет споров специалистов по НКО.
- 1. Вариант для тех, кто выбрал вариант 1 при покупке ОС, т.е. сделал проводку Дт 86 — Кт 83 .
| Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|
| 76 | 91 −1 | (1) задолженность покупателя за ОС |
| 91 −3 | 68 | (2) начислен НДС (плательщиками НДС) |
| 01 −2 | 01 −1 | (3) ОС к выбытию |
| 91 −2 | 01 −2 | (4) списание первоначальной стоимости ОС |
| 51 | 76 | (5) оплачено ОС покупателем |
| 91 −9 | 99 | (6) финансовый результат |
| 010 | (7) списана сумма износа | |
| 86 | 83 | (8) красное сторно, восстановление источника финансирования по приобретенному ОС |
- 2. Вариант тоже для тех, кто выбрал 1 вариант при покупке ОС:
| Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|
| 76 | 91 −1 | (1) задолженность покупателя за ОС |
| 91 −3 | 68 | (2) начислен НДС (плательщиками НДС) |
| 01 −2 | 01 −1 | (3) ОС к выбытию |
| 83 | 01 −2 | (4) списание первоначальной стоимости ОС |
| 91 −9 | 99 | (5) финансовый результат |
| 010 | (6) списана сумма износа |
- 3. Вариант для тех, кто выбрал 2 вариант при покупке ОС:
Проводки с (1) по (7) одинаковы с вариантом 1.
| Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|
| 86 −9 | 86 | (8) восстановление источника финансирования по приобретенному ОС |
- 4. Вариант для тех, кто выбрал 2 вариант при покупке ОС:
Проводки (1)—(3), (5) и (6) те же что и в варианте 2.
| Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|
| 86 −9 | 01 −2 | (4) списание первоначальной стоимости ОС |
Налоговый учет
Основные средства, приобретенные за счет целевого финансирования, не являются амортизируемым имуществом (ст.256 п.2. пп.2 НК). НДС по таким основным средствам включается в стоимость ОС (ст.170 п.2 пп.1 НК)
Налог на прибыль
При продаже основных средств, приобретенных за счет целевого финансирования, облагается налогом на прибыль вся сумма, полученная от продажи ОС. Ведь расходов по приобретению ОС организация не понесла. Кроме того, нет и начисленной амортизации, поэтому и уменьшить доходы согласно п.1 пп.1 ст.268 Налогового кодекса организации права не имеет.
Как было написано выше, при приобретении ОС за счет целевого финансирования, некоммерческая организация НДС к вычету не ставит, и сумма НДС включается в стоимость ОС. Согласно п.3 ст.154 НК при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при приобретении НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества. Налоговая ставка в данном случае определяется согласно п.4 ст.164 НК (18/(100+18)х100)
НДС – 2022
Лучший спикер в налоговой тематике Эльвира Митюкова 14 января подготовит вас к сдаче декларации и расскажет обо всех изменениях по НДС. На курсе повышения квалификации осталось 10 мест из 40. Поток ограничен, так как будет живое общение с преподавателем в прямом эфире. Успейте попасть в группу. Записаться>>>
Если решено продать основное средство (ОС), то прежде всего необходимо определить, соответствует этот объект критериям долгосрочного актива, предназначенного для реализации, или нет.
ОС признается долгосрочным активом, предназначенным для реализации (далее — ДА), если:
балансовая стоимость ОС будет возмещена в результате его реализации (абз. 2 ч. 1 п. 3 Инструкции N 25);
ОС имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов (абз. 3 ч. 1 п. 3 Инструкции N 25);
имеется решение руководителя организации о реализации ОС (абз. 4 ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 3 Инструкции N 25);
приняты меры по поиску покупателя и реализации ему ОС по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью (абз. 4 ч. 1, абз. 3 ч. 2 п. 3 Инструкции N 25);
реализацию ОС предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты его принятия к бухгалтерскому учету в качестве ДА (абз. 4 ч. 1 п. 3 Инструкции N 25).
В том отчетном периоде, в котором начинают выполняться перечисленные выше условия, ОС принимается к учету в качестве ДА (п. 4 Инструкции N 25):
| Проводка | Операция |
| Д-т 02 — К-т 01 | Отражены суммы амортизации и обесценения, накопленные за весь период эксплуатации ОС |
| Д-т 47 — К-т 01 | Отражена балансовая стоимость ОС |
| Проводка | Операция |
| Д-т 91-4 — К-т 47 | Отражена сумма первоначального обесценения ДА |
В случае последующего изменения текущей рыночной стоимости ДА до даты его фактической реализации в бухгалтерском учете отражаются суммы изменения балансовой стоимости этого ДА (абз. 1 ч. 3 п. 5 Инструкции N 25).
Сумма превышения балансовой стоимости ДА над его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов на реализацию включается в состав расходов по инвестиционной деятельности и отражается записью (абз. 2 ч. 3 п. 5 Инструкции N 25):
| Проводка | Операция |
| Д-т 91-4 — К-т 47 | Отражена сумма последующего обесценения ДА |
Сумма превышения текущей рыночной стоимости ДА за вычетом расходов на реализацию над его балансовой стоимостью включается в состав доходов по инвестиционной деятельности и отражается записью (абз. 3 ч. 3 п. 5 Инструкции N 25):
| Проводка | Операция |
| Д-т 47 — К-т 91-1 | Отражена сумма последующего дохода |
Бухучет продажи основного средства
Если продаваемый объект ОС не признается ДА, то такой объект до момента его реализации продолжает числиться в составе основных средств. Например, в случае, когда ОС реализовано в том же месяце, в котором было принято решение о его продаже.
Доходы и расходы от реализации ОС и ДА являются доходами и расходами (соответственно) по инвестиционной деятельности (абз. 3 ч. 1 п. 2, абз. 2 ч. 1 п. 14 Инструкции N 102). На дату перехода права собственности к покупателю на проданный актив (по недвижимому имуществу — на дату государственной регистрации) его продажная стоимость отражается в составе доходов, а учетная стоимость — в составе расходов (п. 2 ст. 8 Закона N 133-З, п. 23, 17, 29, абз. 1 п. 32 Инструкции N 102, абз. 2, 4 ч. 1 п. 11 Инструкции N 25, ч. 1 п. 30 Инструкции N 26). Одновременно списывается сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок реализованного актива (ч. 2 п. 11 Инструкции N 25, ч. 4 п. 30 Инструкции N 26). Первичными документами при продаже ОС являются акт о приеме-передаче основных средств и накладная (п. 29 Инструкции N 26, ч. 4 п. 1 Инструкции N 58).
Выбытие ОС в результате продажи отражается следующими бухгалтерскими записями:
Если на момент реализации актив числился в составе ДА (счет 47), бухгалтерские проводки будут такими:
Оборот по реализации основных средств признается объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется исходя из цены реализации основного средства (подп. 1.1 п. 1 ст. 115, п. 1, ч. 1 п. 13 ст. 120, ч. 1 п. 1 ст. 31, п. 2.27 ст. 13 НК).
Для целей налогового учета прибыль (убыток) от реализации ОС определяется как разница между выручкой от его реализации, уменьшенной на сумму исчисленного НДС, и остаточной стоимостью, а также затратами по реализации данного объекта (ч. 1 п. 2 ст. 168 НК).
Читайте также: