Можно ли открыть обособленное подразделение без договора аренды

Обновлено: 04.07.2024

Пошаговая инструкция закрытия обособленного подразделения в 2022 году:

Подготовить пакет документов.
Оформить заявление в ФНС.
Оплатить госпошлину, если необходимы изменения в устав.
Получить уведомление.

Что такое обособленное подразделение

Выделенное структурное подразделение не становится новым юридическим лицом. Оно не имеет соответствующих прав и полномочий, не наделяется имуществом. Руководителя филиала назначает дирекция головного учреждения. ОП действует на основании устава и положений, утвержденных от имени юридического лица.

Статья 11 НК РФ устанавливает, что обособленным признается любое структурное подразделение фирмы, в котором созданы стационарные рабочие места (сроком более 1 месяца).

Для создания подразделения требуется решение собственников фирмы — для частной организации. Для бюджетной организации необходимо решение учредителей.

Решение принимают путем проведения голосования. Необходимо собрать как минимум 2/3 от общего числа участников, чтобы считать решение принятым, если большее количество не предусмотрено уставом. Предусмотрен аналогичный механизм, регламентирующий прекращение деятельности обособленного подразделения (филиала или представительства) путем проведения голосования. Для ликвидации иного ОП голосование не обязательно.

Что нужно сделать для закрытия

Инструкция напрямую зависит от статуса обособленного подразделения. Если оно признано филиалом или представительством, и сведения о нем внесены в учредительные документы, то порядок закрытия усложняется. Если проводится закрытие ОП организации без выделенного баланса и расчетного счета, процедура проще.

Ликвидация подразделения и ликвидация организации — это кардинально разные процедуры. Например, при ликвидации предприятия назначают ликвидатора, публикуют оповещение в СМИ, работают с кредиторами по погашению долгов, сокращают работников, утверждают ликвидационный баланс. И только выполнив все обязательные условия, обращаются в ФНС с просьбой о снятии с регистрационного учета. Для бюджетного учреждения заявление подают в Минюст.

Прекращение деятельности филиала или представительства отличается от закрытия иного подразделения.

Вот пошаговая инструкция, как закрыть обособленное подразделение в 2022 году (филиал, представительство):

Принять решение о закрытии большинством голосов участников.
Издать приказ о ликвидации ОП.
Уведомить работников о прекращении деятельности ОП.
Оплатить госпошлину, если сведения о филиале или представительстве были отражены в учредительных документах.
Исключить информацию о филиале, представительстве из учредительной документации.
Подать в ИФНС уведомление о закрытии для внесения изменений в ЕГРЮЛ.

Но на каждом шагу есть нюансы.

Шаг 1. Принятие решения

Принять решение о закрытии вправе только собственники компании. Для бюджетного учреждения решение принимают учредители. Причем решение принимают все участники, в зависимости от организационно-правовой формы предприятия. Например, для ООО — это собрание участников общества. Для некоммерческого или бюджетного учреждения потребуется постановление от учредителя или совета учредителей.

Решение оформляют протоколом заседания участников, совета директоров или совета учредителей. Для закрытия необходимо, чтобы 2/3 участников проголосовали за проведение оптимизации структуры организации.

Шаг 2. Издание приказа

Результатом принятого решения о закрытии является приказ или распоряжение. Его готовят на основании принятых собственниками решений. Это ключевой документ, на основании которого проходит ликвидационная процедура.

На что обратить внимание при составлении приказа:

В распоряжении укажите дату и место составления.
Обозначьте дату и основание для прекращения деятельности ОП.
Назначьте ответственных лиц за проведение ликвидации филиала.
Допускается распределить обязанности по ответственным работникам.
Закрепите лицо, которое обязано проконтролировать исполнение приказа.
Распоряжение заверяет уполномоченный руководитель.
С положениями приказа под подпись знакомят всех заинтересованных лиц.

Шаг 3. Оповещение сотрудников

Работников придется уведомить заранее. Минимальный срок — 2 месяца до даты прекращения трудового договора при ликвидации филиала или представительства (ч. 2 ст. 180 ТК РФ). Либо за 3 календарных месяца по причине сокращения персонала по п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ. Четко соблюдайте пошаговую инструкцию по ликвидации обособленного подразделения и правила сокращения работников, иначе трудовых споров не избежать.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали особенности увольнения сотрудников при ликвидации филиала. Используйте эти инструкции бесплатно.

Подготовьте уведомления о предстоящем сокращении на основании приказа о ликвидации ОП.
Соблюдайте сроки оповещения работников!
Ознакомьте всех работников филиала под подпись.
Если сотрудники отказываются подписать уведомление, то составьте акт, которым засвидетельствуйте факт ознакомления работника.
Предложите специалистам вакантные рабочие места при их наличии в штате компании.
Издайте приказы об увольнении в связи с сокращением или распоряжения о кадровом переводе на вакантные должности в других структурных отделах компании.
Подготовьте дополнительные соглашения к трудовым договорам при переводе на вакантные места.
Расторгните трудовые договоры при сокращении.
Начислите компенсации и проведите окончательный расчет с уволенными.
Оформите кадровые документы и выдайте их сотрудникам.

Шаг 4. Подготовка документов для регистрации

Следующий этап — подготовка уведомления о закрытии обособленного подразделения в ФНС. Для этого используйте бланк КНД 1111052. Форма С-09-3-2 утверждена Приказом ФНС России от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@. Установлены сроки подачи заявления на закрытие ОП — три дня с даты принятия решения собственниками организации.

Если организация приняла решение о ликвидации филиала или представительства, сведения о котором внесены в учредительные документы, то придется заполнить дополнительную налоговую форму. Это бланк Р13014. Заполняют в формуляре только титульный лист, лист К из двух страниц и лист П. Ф ирме придется оплатить госпошлину в 800 рублей за регистрацию внесенных изменений в учредительные документы.

Для бюджетного учреждения заявление о закрытии подают в Минюст.

Шаг 5. Сдать отчетность и заплатить налоги

Следующий этап прекращения деятельности — оплата налогов и сборов в бюджет и предоставление отчетности. После даты снятия ОП с учета необходимо выполнить обязательства налогоплательщика в полном объеме.

Что сдавать и когда:

расчет 6-НДФЛ оправьте в ФНС за квартал, в котором ОП было снято с учета. Срок сдачи обычный. За следующие отчетные кварталы подавать нулевые отчеты 6-НДФЛ не нужно. Подробности — в письме ФНС от 22.05.2019 № БС-4-11/9619@;
справки о доходах за работников ликвидированного ОП сдайте в обычные сроки. Если сотрудники перешли в другие филиалы компании, то подготовьте две справки. Одну — на доходы, полученные в закрытом ОП, вторую — по новому месту работы;
расчет по страховым взносам и расчет 4-ФСС заполните нарастающим итогом с начала года, до даты оптимизации ОП. В расчеты включите все выплаты, начисленные работникам в период функционирования представительства (до даты ликвидации);
декларацию по налогу на прибыль по закрытому ОП заполняйте и за период ликвидации, и за следующие отчетные периоды, до самого конца года. Сдавайте декларационный отчет в ИФНС головной организации.

Если ОП не является филиалом или представительством, снятие с учета обособленного подразделения в 2022 году происходит в упрощенном формате:

Как долго длится процедура

Заключительный этап по закрытию обособленного подразделения в 2022 году, — получение уведомления от ФНС. Процедура длится 13 дней. Три из них отводятся компании на составление заявления по форме С-09-3-2. И 10 дней — на рассмотрение поданного заявления налоговыми инспекторами.

Если все документы составлены верно, то ФНС подготовит соответствующее уведомление.

Конечные сроки закрытия обособленного подразделения 2022 году — это дата сдачи последнего отчета в ИФНС. Только когда налогоплательщик отчитался по всем налогам, взносам и сборам по ОП, его признают полностью закрытым.

С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению. Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.

Обособленное подразделение – не помеха для УСНО.

В силу пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы, не вправе применять УСНО.

Филиал – это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 и 3 ст. 55 ГК РФ). Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Сведения о филиалах указываются в ЕГРЮЛ.

Таким образом, организация, применяющая УСНО, в случае создания филиалов больше не вправе применять данный спецрежим. А при создании ОП, не являющихся филиалами, она вправе продолжать применение УСНО при соблюдении прочих условий, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ. Минфин в Письме от 28.04.2021 № 03‑11‑06/2/32518 подчеркнул: само по себе создание обособленных подразделений (рабочих мест) вне места нахождения налогоплательщика не является препятствием для применения УСНО, если подразделениям не придан статус филиалов.

Признаки обособленного подразделения .

В целях применения Налогового кодекса под обособленным подразделением организации в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Место нахождения обособленного подразделения российской организации – это место осуществления ею деятельности через свое ОП.

При этом территориальная обособленность подразделения организации определяется несовпадением места его нахождения с адресом головной организации (см. Письмо Минфина России от 26.07.2019 № 03‑03‑06/1/56159).

Адрес, в свою очередь, представляет собой описание места нахождения объекта адресации, структурированное в соответствии с принципами организации местного самоуправления в РФ и включающее в себя в том числе наименование элемента улично-дорожной сети и (или) наименование элемента планировочной структуры (при необходимости), а также цифровое и (или) буквенно-цифровое обозначение объекта адресации, позволяющее его идентифицировать (п. 1 ст. 2 Закона № 443‑ФЗ [2] ). Сведения о нем вносятся в государственный адресный реестр.

Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание условий для исполнения трудовых обязанностей, а также само исполнение таких обязанностей (см., например, Письмо Минфина России от 06.08.2020 № 03‑02‑07/1/69827).

Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

К сведению

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется данное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ)

Таким образом, признаки ОП следующие (см. Письмо Минфина России от 25.10.2019 № 03‑02‑07/1/82265).

Есть стационарные рабочие места. То есть созданы условия, необходимые для исполнения трудовых обязанностей. При этом форма организации работ и срок нахождения конкретного работника на таком рабочем месте не имеют значения (см. письма Минфина России от 28.04.2021 № 03‑02‑11/32762, от 06.08.2020 № 03‑02‑07/1/69827).
Рабочее место создано на срок более месяца (при этом не имеет значения характер работы на этом месте – периодически или постоянно она ведется). Ведь в ст. 209 ТК РФ говорится о месте, где сотрудник должен находиться, но не находится по факту.
Место, где находится рабочее место (помещение, объект, территория), подконтрольно головной организации;
Организация осуществляет деятельность по месту нахождения обособленного подразделения.

И еще. С сотрудниками, которые работают на стационарных рабочих местах, должны быть заключены трудовые договоры. Этот нюанс важен. К примеру, организация оказывает услуги на территории заказчика. Можно ли говорить о стационарных рабочих местах и обособленном подразделении организации-исполнителя? Пожалуй, нет, поскольку рабочие места в данной ситуации подконтрольны именно заказчику, а не исполнителю. Такой вывод был сделан АС ЗСО в Постановлении от 11.06.2015 № Ф04-20325/2015 по делу № А81-4793/2014.

Со своей стороны, считаем уместным привести еще несколько ситуаций. По мнению чиновников и арбитров, не возникает стационарных рабочих мест, контролируемых работодателем, и, соответственно, обособленных подразделений:

– при работе в полевых условиях, носящей разъездной характер. При этом установить относимость работника к тому или иному месту проведения работ как стационарному рабочему месту не представляется возможным (см. Постановление АС СЗО от 02.03.2016 № Ф07-2270/2016 по делу № А42-8726/2014, письма Минфина России от 01.03.2012 № 03‑02‑07/1-50, от 03.11.2009 № 03‑02‑07/1-493);

– в месте, куда сотрудник направлен в командировку, – направление сотрудника в командировку для выполнения работ не является созданием в месте командировки обособленного структурного подразделения (см. Постановление АС УО от 16.06.2015 № Ф09-3302/15 по делу № А60-35435/2014, Письмо Минфина России от 25.12.2009 № 03‑02‑07/1-572).

О создании обособленного подразделения нужно сообщить в ИФНС .

При наличии по месту деятельности организации всех признаков обособленного подразделения (определенных п. 2 ст. 11 НК РФ) она в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ обязана сообщить в налоговый орган о создании ОП на территории РФ (за исключением филиалов и представительств) для целей постановки ее на учет в налоговом органе по месту нахождения соответствующего подразделения [3] .

Само обособленное подразделение ставится на учет в инспекции, соответствующей его адресу (п. 4 ст. 83 НК РФ). Но есть два исключения:

– если создаются несколько подразделений в одном городе (муниципальном районе, городском округе, Москве, Санкт-Петербурге), их все можно поставить на учет в одной ИФНС – по месту нахождения любого из подразделений;

– в инспекции, где уже числится одно из обособленных подразделений, можно поставить на учет подразделение, открываемое в том же городе.

Обратите внимание

Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение организации от исполнения установленной пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ обязанности, если обособленное подразделение расположено на территории (в муниципальном образовании), подведомственной налоговому органу, в котором на налоговом учете состоит сама организация (см. Письмо Минфина России от 26.07.2019 № 03‑03‑06/1/56159).

Исключением являются ситуации, когда адрес организации совпадает с местом нахождения ее ОП.

Пунктом 5 ст. 23 НК РФ определено, что за невыполнение (или ненадлежащее выполнение) возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность по законодательству РФ. Правда, какая именно санкция и за какие деяния будет применена в отношении организации, которая не сообщила о создании обособленного подразделения, в данной норме не уточнено.

В рассматриваемой ситуации возможны два правонарушения.

Обратите внимание

Пункт 2 ст. 116 НК РФ предусматривает ответственность в случае ведения деятельности без постановки на учет в налоговом органе самой организации, а не ее подразделений. Следовательно, такое наказание в отношении организации, не сообщившей о создании обособленного подразделения, не применяется. Сказанное обусловлено в том числе выводами из определений ВС РФ от 23.10.2017 № 304‑КГ17-8872 по делу № А70-6845/2016, от 26.06.2017 № 303‑КГ17-2377 по делу № А04-12175/2015.

Момент создания обособленного подразделения .

Итак, организация обязана в течение месяца после создания обособленного подразделения уведомить об этом факте налоговый орган по своему местонахождению. В противном случае ей грозит штраф.

Между тем дата, с которой ОП считается созданным (то есть момент, с которого отсчитывается указанный месяц), налоговым законодательством не определена.

Некоторые арбитры (см., например, постановления АС ЗСО № Ф04-20325/2015, ФАС УО от 27.10.2008 № Ф09-7766/08‑С3 по делу № А60-2706/08), исходя из совокупности налоговых норм (в частности, п. 2 ст. 11, п. 4 ст. 83 НК РФ), считают, что отправной точкой для исчисления срока для постановки на учет при создании обособленного подразделения является дата создания в нем стационарных рабочих мест. Есть также Письмо Минфина России от 28.07.2011 № 03‑02‑07/1–265, в котором представлена схожая точка зрения.

Однако есть и иной подход.

К примеру, из постановлений ФАС СЗО от 05.02.2010 по делу № А56-10280/2008, ФАС ЦО от 12.07.2011 по делу № А14-8856/2010/337/28 следует, что дата создания обособленного подразделения определяется на основании приказа руководителя о начале деятельности подразделения или приказа о принятии на работу руководителя ОП.

С учетом всего перечисленного для решения вопроса о моменте создания обособленного подразделения организации, очевидно, имеет смысл обратиться за разъяснениями в свою налоговую инспекцию.

Возникает ли подразделение при переводе сотрудника на дистанционную работу?

Данный вопрос стал особенно актуальным в период пандемии из‑за коронавирусной инфекции.

В соответствии с ч. 2 ст. 57 ТК РФ обязательным для включения в трудовой договор является условие о месте работы. В статье 209 ТК РФ приведено определение понятия рабочего места – это место, в котором работник должен находиться или в которое ему нужно прибыть в связи с работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

В свою очередь, дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного (структурного) подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования Интернета для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением (ст. 312.1 ТК РФ). А согласно ст. 312.2 ТК РФ в качестве места заключения трудового договора о дистанционной работе, соглашений об изменении определенных сторонами условий такого договора указывается место нахождения работодателя.

Таким образом, создавать обособленное подразделение в случае заключения трудового договора с дистанционным сотрудником организации не нужно, дистанционная работа осуществляется вне какого‑либо подразделения работодателя и вне стационарного рабочего места (см. также Письмо Минфина России от 29.05.2019 № 03‑15‑06/38981).

Обратите внимание

Прием сотрудника на дистанционную работу не приводит к возникновению у организации обособленного подразделения, имеющего статус филиала. Следовательно, прием на работу такого сотрудника не является в силу пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ основанием для утраты права на применение УСНО.

[1] К примеру, по месту учета обособленного подразделения организация должна уплачивать НДФЛ за работников такого подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ) и подавать расчет по форме 6‑НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

[3] При отсутствии по месту осуществления деятельности организации признаков ОП основания для постановки на учет в налоговом органе организации по соответствующему месту осуществления деятельности отсутствуют. Это следует из Письма Минфина России от 24.12.2020 № 03‑02‑07/1/113546.

[4] Форма применяется с 25 декабря 2020 года.

[5] Порядок постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина России от 29.12.2020 № 329н.

Что такое обособленное подразделение и какими они бывают

Законодательство дает возможность компаниям открывать обособленные подразделения (ОП) как на территории своего региона, так и за его пределами.

Статья 55 ГК РФ выделяет среди ОП филиалы и представительства. Отличие в том, что филиал дублирует функции основного юридического лица (полностью или частично), а представительство — обеспечивает защиту интересов компании в данном регионе и ведет рекламную деятельность.

НК РФ (п. 2 ст. 11) определяет ОП шире. Оно должно отвечать следующим критериям:

расположение за пределами территории, где находится основная компания;
наличие минимум одного стационарного рабочего места (т. е. созданного на срок, превышающий один месяц).

Важно!

ОП любого вида — это не самостоятельное юридическое лицо, сколь бы крупным оно ни было.

Когда нужно регистрировать обособленное подразделение?

ОП подлежит регистрации:

В любом случае, если это филиал или представительство (п. 3 ст. 55 ГК РФ).
Если создано на срок более месяца — для других типов ОП.

Особенности постановки на учет обособленного подразделения

ОП в ЕГРЮЛ включать не обязательно, но о новшествах необходимо проинформировать налоговиков. Если обособка и головная организация находятся в ведении одной ИФНС, но по разным адресам, то регистрировать ОП все равно придется. Ведь в данном случае выполняется основное условие: территориальная обособленность.

Пошаговая инструкция по открытию обособленного подразделения

Эксперты 1C-WiseAdvice подготовили инструкцию, которая поможет открыть ОП легко.

Шаг 1. Принимаем решение о создании обособленного подразделения и документально его оформляем.

Важно!

Если создаем филиал/представительство, то необходимо решение учредителей, для открытия иного ОП вполне подойдет приказ руководителя компании.

Шаг 2. Разрабатываем документацию, регулирующую деятельность ОП. Назначаем руководителя нового подразделения.

Шаг 3. Решаем оргвопросы: покупаем или арендуем помещение, набираем штат, открываем банковский счет (если он нужен).

Шаг 4. Регистрируем ОП в налоговой.

Шаг 5. Регистрируем ОП в фондах (если это подразделение будет самостоятельно выплачивать зарплату).

Документы для открытия ОП

Чтобы зарегистрировать филиала или ОП, направляем в налоговую документы:

Заявление о регистрации. Если новшества, касающиеся ОП, требуют корректировки устава компании, следует использовать форму Р13001.
Заверенную копию квитанции (платежки) на перечисление госпошлины.
Решение учредителей о создании.
Учредительные документы (если это ОП включается в устав).

Обратите внимание!

Документы направляются в ИФНС по месту нахождения компании.

Если же создается ОП иного вида, достаточно сдать в ИФНС уведомление об открытии обособленного подразделения по форме С-09-3-1. Образец заполнения этого документа можно скачать здесь.

Форма содержит информацию о головной компании и открываемом подразделении: наименование, ОГРН, ИНН/КПП, адрес.

Обратите внимание!

У ОП нет ОГРН и ИНН, так как обособленное подразделение не является юрлицом. Своим у ОП будет только код КПП.

Форма С-09-3-1 также применяется, если информация о прочем ОП изменилась, например, организация решила перевести его на другой адрес.

Если ОП любого вида будет самостоятельно перечислять зарплату своим сотрудникам, то об этом необходимо сообщить в налоговую инспекцию и в ФСС РФ.

Для информирования ИФНС существует специальная форма. Она утверждена приказом ФНС РФ от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@. А вот в пенсионный фонд ничего направлять не нужно, налоговики передадут необходимую информацию. Заявление о постановке на учет ОП в соцстрахе подается в соответствии с п. 6 приказа Минтруда РФ от 29.04.2016 № 202н.

Сроки открытия обособленного подразделения

Итак, о любых значимых изменениях в жизнедеятельности компании необходимо оповещать налоговиков. При открытии ОП алгоритм такой:

Обратите внимание!

Если вы планируете через ОП выплачивать зарплату, не забудьте проинформировать об этом ФСС. На регистрацию в фонде у вас тридцать дней. Сообщить о любых изменениях в сведениях об ОП компания должна в течение трех дней.

Как оформить обособленное подразделение в другом городе?

Порядок открытия ОП в другом городе принципиально не отличается от описанного выше. Пакет документов зависит от категории ОП, но его все равно нужно подавать в налоговую инспекцию по адресу головного офиса организации. Налоговики сами передадут информацию коллегам в город, где будет работать ОП.

Если же компания решила открыть в другом регионе несколько ОП, то она может выбрать одну из инспекций, через которую будут работать все эти подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ). Для этого вместе со стандартным пакетом регистрационных документов нужно сдать еще соответствующее уведомление (ф. 1-6-Учет).

Можно ли избежать регистрации ОП?

Как вы уже поняли, практически любая деятельность через ОП подлежит обязательной госрегистрации. Исключением может быть только ситуация, когда ОП (не филиал и не представительство) создается на срок менее месяца.

За нарушение этого порядка придется заплатить штраф. Вопрос в его размере. Так, ст. 116 НК РФ предусматривает за деятельность без регистрации существенные санкции: 10% дохода, но не менее сорока тысяч рублей.

Один из споров по вопросу регистрации обособки, возникший между налогоплательщиком и контролерами, дошел до Верховного суда. Компания настаивала, что статью 116 НК РФ следует применять только, если на учет не поставлена организация в целом. У налоговиков же был другой взгляд на ситуацию.

Напомним, сегодня за несвоевременную регистрацию ОП бизнесмену грозит только штраф в сумме 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Но нужно иметь в виду, что налоговики на местах могут все равно пытаться применить за просрочку регистрации ОП санкции по ст. 116 НК РФ. В этом случае можно смело идти в суд, который, скорее всего, поддержит позицию налогоплательщика.

Вывод

Практически любое расширение бизнеса компании путем открытия ОП нужно регистрировать в контролирующих органах.

Перечень необходимых документов зависит от категории ОП, его местонахождения и предоставленных полномочий.

Чтобы избежать проблем с налоговиками и возможных судебных разбирательств, нужно правильно оформить все документы и сдать их в установленные сроки.

ООО планирует открыть в другом городе обособленное подразделение (филиалом или представительством не является). Офисное помещение будет располагаться в строящемся торговом центре. Собственник имеет свидетельство о праве собственности на торговый центр как на объект незавершенного строительства, обещает в ближайшее время получить разрешение на ввод объекта в эксплуатацию. На данный момент он предлагает заключить договор аренды с правом допуска ООО к производству отделочных работ за два месяца до примерной даты получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. С какого момента ООО может принять решение об открытии обособленного подразделения и встать на налоговый учет по месту его создания: с момента заключения договора аренды и подписания акта допуска, с момента получения арендодателем разрешения на ввод объекта недвижимости в эксплуатацию или с момента получения арендодателем свидетельства о праве собственности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: указанные в запросе обстоятельства сами по себе не будут свидетельствовать о создании организацией в арендуемом помещении обособленного подразделения.

Организация должна сообщить в налоговый орган и в соответствующие территориальные органы ПФР и ФСС РФ о создании обособленного подразделения в течение месяца со дня оборудования в данном помещении стационарных рабочих мест.

В целях налогового законодательства обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Подразделение признается таковым независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми подразделение наделяется. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Из приведенных норм следует, в частности, что организации не требуется специально принимать какое-либо решение о создании обособленного подразделения или иным образом оформлять создание подразделения, не являющегося филиалом или представительством. При наличии перечисленных в ст. 11 НК РФ обстоятельств обособленное подразделение считается возникшим независимо от решения организации.

Не свидетельствует о создании обособленного подразделения и сам по себе факт заключения организацией договора аренды помещения, расположенного вне места нахождения организации, то есть на территории, не подконтрольной налоговому органу, в котором организация состоит на учете (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 по делу № А56-40913/2006, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2011 № 15АП-3858/11). Однако если в арендованном помещении оборудуется хотя бы одно стационарное (то есть создаваемое на срок более месяца) рабочее место (в силу п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. 209 ТК РФ прямо или косвенно находящееся под контролем работодателя место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой), это приводит к возникновению обособленного подразделения (письмо МНС России от 29.04.2004 № 09-3-02/1912, постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 по делу № А26-11293/2005, ФАС Центрального округа от 26.07.2004 по делу № А62-1493/04, ФАС Московского округа от 23.01.2003 № КА-А41/9052-02, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2011 № 13АП-14027/11). В этом случае организация должна сообщить о создании обособленного подразделения в налоговый орган, а также в соответствующие территориальные органы ПФР и ФСС РФ.

Как разъяснено в п. 11 постановления Пленума ВАС РФ от 17.11.2011 № 73, являясь нарушением норм публичного права, эксплуатация объекта без разрешения на ввод в эксплуатацию не затрагивает частноправовые отношения между участниками гражданского оборота. Отсутствие разрешения на ввод в эксплуатацию объекта капитального строительства, являющегося объектом аренды, в момент передачи этого объекта арендатору само по себе не влечет недействительности договора аренды, поскольку закон не предусматривает такого основания недействительности сделок (см. также постановление Президиума ВАС РФ от 15.01.2013 № 9798/12). Вместе с тем эксплуатация объекта капитального строительства без разрешения на ввод его в эксплуатацию является правонарушением, ответственность за которое предусмотрена ч. 5 ст. 9.5 КоАП РФ (кроме случаев, если для осуществления строительства объектов не требуется выдачи разрешения на строительство).

Читайте также: