Издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм
Обновлено: 29.06.2024
Не секрет, что налоговая система в России еще не сформировалась.
За 2010 в Налоговый кодекс РФ было внесено около 30 изменений.
Как сориентироваться в законодательстве, которое содержит много неясностей и пробелов?
Одним из главных помощников и ориентиров для бухгалтеров являются письма Минфина России.
Так что же это такое – письма Минфина, каков их юридический статус, можно ли ими руководствоваться?
Согласно пункту 1 статьи 4 Налогового кодекса РФ федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов, каковым в частности, является Минфин России, издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами.
Нормативно-правовые акты указанные федеральные органы могут издавать только в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях и в пределах своей компетенции. Данные нормативно-правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Так, в частности, согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329, Минфин РФ утверждает:
— формы налоговых деклараций, расчетов по налогам и порядок заполнения налоговых деклараций,
— порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Налогового кодекса РФ федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, не имеет права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов. Таковым органом, в частности, является Федеральная налоговая служба, действующая на основании Положения о Федеральной налоговой службе, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506.
Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти (их еще называют подзаконные нормативные акты) издаются в соответствии с Правилами подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 N 1009.
Они могут быть изданы только в виде:
Издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается.
Нормативные правовые акты:
• затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина,
• устанавливающие правовой статус организаций,
• имеющие межведомственный характер,
— подлежат государственной регистрации.
На наш взгляд, все документы, которые связаны с общими правилами бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивают права и обязанности человека и гражданина, и поэтому подлежат государственной регистрации.
Акт, признанный Министерством юстиции Российской Федерации не нуждающимся в государственной регистрации , подлежит опубликованию в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, утвердившим акт.
Порядок вступления в силу актов Минфина РФ, признанных не нуждающимися в государственной регистрации, не установлен.
Согласно положениям статьи 34.2 Налогового кодекса РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Можно ли отнести данные письменные разъяснения к нормативно-правовым актам? Каков их правовой статус? Ведь они публикуются?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу правового статуса письменных разъяснений Минфина России и разъяснил, что размещение письменных разъяснений Минфина России в различных правовых базах данных и средствах массовой информации не носит статуса обязательного официального опубликования (Письмо Минфина РФ от 24 февраля 2010 г. N 03-04-05/10-67).
Письменные разъяснения Минфина России, предоставляемые налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам, не являются нормативными правовыми актами.
— имеют индивидуальный характер (направлены конкретному лицу по конкретному случаю);
— издаются в виде писем;
— не проходят государственную регистрацию;
— не проходят процедуру официального опубликования.
Даже в случае, если письменные разъяснения Минфина России не направлены конкретному налогоплательщику, а опубликованы в печати для всеобщего обозрения, такие разъяснения также не будут являться нормативно-правовыми актами, в случае, если они изданы в виде письма, не прошли государственную регистрацию и процедуру официального опубликования.
Это подтверждается и судебной практикой. Так, в Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2011 N 18АП-3139/2010 по делу N А07-20292/2010 по делу о признании незаконными решения налогового органа о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, можно найти вывод суда о том, что ссылки налогового органа на письма ФНС России от 14.09.2007 N ШС-6-18/[email protected], Минфина России от 24.02.2010 N 03-04-05/10-67, суд правомерно отклоняет, указывая на то, что данные письма не являются нормативными правовыми актами и не могут быть признаны обязательными для исполнения.
Если налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) руководствовался письменным разъяснением Минфина России (Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, которое было адресовано данному налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) в связи с исполнением им обязанностей налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), к нему применяются нормы пункта 8 статьи 75 и подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Кодекса о неначислении пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате исполнения законодательства с учетом позиции, изложенной в таком разъяснении, и об исключении вины лица в совершении налогового правонарушения в результате следования налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) указанному письменному разъяснению.
Но надо помнить, что даже данное положение не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).
Читайте также: