Если в период действия договора страхователь пожелает увеличить страховую сумму

Обновлено: 04.07.2024

1. Договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай. К таким обстоятельствам, в частности, относятся:

гибель застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая;

прекращение в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанной с этой деятельностью.

2. Страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от договора страхования в любое время, если к моменту отказа возможность наступления страхового случая не отпала по обстоятельствам, указанным в пункте 1 настоящей статьи.

3. При досрочном прекращении договора страхования по обстоятельствам, указанным в пункте 1 настоящей статьи, страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.

При досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.

Комментарии к ст. 958 ГК РФ

1. Досрочное прекращение договора освобождает страховщика от обязанности выплачивать страховое возмещение при наступлении страхового случая.

Основаниями для досрочного прекращения договора страхования являются обстоятельства двоякого вида: 1) объективные обстоятельства, в силу которых договорные обязательства не могут быть исполнены из-за отсутствия объекта страхования и, соответственно, страхового интереса; 2) субъективные обстоятельства, при наступлении которых страхователь утрачивает страховой интерес и выражает свою волю о расторжении договора.

С обстоятельствами первого вида правило данной статьи связывает прекращение страхового риска по причинам, не охватываемым договором страхования. В статье приведен неполный перечень таких обстоятельств. Наряду с гибелью имущества договор страхования прекращается, например, в связи с досрочной переработкой сырья или существенным изменением индивидуально-определенной вещи.

Под прекращением в установленном порядке предпринимательской деятельности следует понимать реорганизацию, ликвидацию или банкротство страхователя, а также прекращение им в силу иных обстоятельств того вида деятельности, риски которого были застрахованы по договору страхования предпринимательского риска.

В указанных случаях страхователь имеет право потребовать возврата части страховой премии пропорционально оставшемуся сроку договора.

2. Договор может быть прекращен досрочно по требованию страхователя. Комментируемая статья устанавливает безусловное право страхователя требовать такого прекращения. Однако согласно п. 2 ст. 23 Закона о страховании страхователь имеет на это право, лишь если досрочное прекращение договора страхования предусмотрено его условиями или при особом на то согласии страховщика. Таким образом, введенная в действие после принятия Закона о страховании часть вторая ГК расширяет права страхователя и он может требовать досрочного прекращения, даже если договором это право не предусмотрено.

В зависимости от того, обусловлено указанное выше право страхователя договором или нет, наступают разные юридические последствия в части возврата страховой премии. Страховая премия подлежит возврату только в том случае, если это предусмотрено договором.

Данная статья не содержит правил о порядке расчетов по страховой премии, если требование страхователя о досрочном расторжении договора страхования обусловлено нарушением страховщиком своих обязанностей по договору (например, обязанностей по предоставлению дополнительных услуг страхователю, возврату части страховой премии при безубыточном прохождении страхований за определенный период и т.п.). Сходная по смыслу со сказанным норма содержится в п. 3 ст. 23 Закона о страховании, однако, согласно ее правилу, страховая премия подлежит возврату, если требование страхователя о досрочном прекращении договора страхования обусловлено нарушением страховщиком лишь правил страхования.

При невыполнении страховщиком своих обязанностей по договору страхователь имеет право расторгнуть договор в соответствии с общими правилами гл. 25 и потребовать возмещения вызванных этим убытков.

3. По смыслу ст. 960 ГК принудительное изъятие имущества в соответствии с правилами п. 2 ст. 235 и отказ от права собственности в порядке ст. 236 должны рассматриваться как основания для досрочного прекращения договора страхования (см. п. 2 коммент. к ст. 960 ГК). В указанных случаях требовать возврата оплаченной страховой премии нет оснований, поскольку указанные выше обстоятельства в значительной мере тождественны отказу страхователя от договора.

Материал будет полезен учреждениям, осуществляющим приносящую доход деятельность, которые предоставляют (или собираются предоставлять) своим сотрудникам, занятым в такой деятельности, соцпакет в виде заключения в их пользу договоров добровольного страхования. Взносы по таким договорам в п. 16 ст. 255 НК РФ разрешено учесть при исчислении базы по налогу на прибыль.

При этом бухгалтеров в этой ситуации, как правило, пугает необходимость соблюдения ряда требований гл. 25 НК РФ: наличие нужного пакета документов, нормирование расходов, неопределенность порядка равномерного отражения страхового платежа, если он вносится не одним платежом, а частями.

Обо всех тонкостях учета указанных расходов расскажем в данной статье.

О видах договоров, заключенных в пользу работников.

В расходах на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль учитываются не только суммы, начисленные непосредственно за работу. В силу п. 16 ст. 255 НК РФ к указанным расходам относятся также взносы по следующим договорам, заключенным в пользу работников:

страхования жизни (абз. 3);
добровольного пенсионного страхования (абз. 4);
негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) (абз. 4);
медицинского страхования – ДМС (абз. 5);
добровольного личного страхования жизни и здоровья (абз. 6).

Учреждение вправе заключить один из вышеперечисленных видов договоров или сразу несколько.

Небольшое пояснение: договор пенсионного страхования заключается со страховыми организациями (пп. 2 п. 1 ст. 32.9 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015‑1), договор НПО – с негосударственными пенсионными фондами (НПФ) (ст. 3 Федерального закона от 07.05.1998 № 75‑ФЗ).

Чтобы у ИФНС не было претензий к принятию расходов для целей налогообложения, должны быть соблюдены следующие условия:

оформлены соответствующим образом документы, подтверждающие расходы;
соблюден норматив учета расходов;
расходы должны быть равномерно распределены на весь срок действия договора.

Документальное оформление.

Налогоплательщик должен учитывать следующие тонкости, связанные с оформлением документов:

договоры должны быть заключены в пользу работников со страховыми организациями или НПФ, имеющими лицензии, выданные по законодательству РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации (абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ);
платежи должны быть предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ);
в соответствии с положениями п. 1 ст. 934 ГК РФ застрахованные лица должны быть названы в договоре страхования (Письмо Минфина РФ от 27.04.2018 № 03‑03‑06/1/28712);
по каждому виду из перечисленных договоров должны соблюдаться свои условия.

Далее рассмотрим, что должен содержать тот или иной договор добровольного страхования или договор НПО.

Договор страхования жизни.

должен быть заключен на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности;
в течение этих пяти лет не должен предусматривать страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Налогоплательщик вправе учесть в налоговых расходах взносы по договору страхования жизни, предусматривающему выплаты по такому основанию, как дожитие застрахованного до окончания срока действия указанного договора (см. Письмо Минфина РФ от 15.04.2013 № 03‑03‑10/12498).

Договор добровольного пенсионного страхования.

В расходах на оплату труда учитываются взносы:

по договорам добровольного пенсионного страхования при наступлении у застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований;
договор должен предусматривать выплату пенсий пожизненно.

Договор НПО.

На основании ст. 3 Федерального закона № 75‑ФЗ договором НПО признается соглашение между фондом и вкладчиком фонда, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд – выплачивать участнику (участникам) фонда негосударственную пенсию.

Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам НПО, заключенным в пользу работников с НПФ, относятся к расходам на оплату труда при одновременном выполнении следующих условий:

у НПФ имеются лицензии, выданные по законодательству РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в России;
применяется пенсионная схема, предусматривающая учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ при наступлении у участника пенсионных оснований, прописанных в законодательстве РФ, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований (Письмо от 15.04.2011 № 03‑03‑06/1/239);
договоры НПО должны предполагать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет или пожизненно.

Договор добровольного личного страхования жизни и здоровья.

Он должен предусматривать выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Срок действия договора не имеет принципиального значения для учета в расходах платежей по этому договору.

Договор медицинского страхования (ДМС).

Для учета в целях налогообложения платежей по договорам ДМС должны соблюдаться следующие условия:

договор должен быть заключен на срок не менее одного года;
договор должен предусматривать оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Об изменении условий договоров или их расторжении.

В отношении договоров страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и (или) НПО.

Абзацем 8 п. 16 ст. 255 НК РФ предусмотрены особые правила в случае изменения условий или расторжения договоров страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и (или) НПО. При этом:

в условия договоров вносятся изменения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям п. 16 ст. 255 НК РФ;
договоры расторгаются в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников).

В названных случаях взносы работодателя по договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению:

с даты внесения изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков их действия;
с даты их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми).

Примеры такого случая даны в Письме Минфина РФ от 15.03.2019 № 03‑03‑06/1/17013: если застрахованный работодателем по договору добровольного страхования жизни работник увольняется и уплата страховых платежей в дальнейшем осуществляется бывшим сотрудником самостоятельно, имеет место внесение изменений в условия договора страхования (гл. 48 ГК РФ). Следовательно, ранее включенные в состав расходов суммы взносов работодателя по таким договорам подлежат восстановлению в составе доходов с даты внесения изменений в условия договоров добровольного страхования жизни.

А вот при расторжении договора с одним НПФ и заключении договора НПО с другим НПФ, в который осуществляется перевод пенсионных средств, при сохранении ранее предусмотренных положений пенсионных программ и средств участников на индивидуальных пенсионных счетах, переведенных в новый НПФ, ранее учтенные в составе расходов суммы взносов по договору НПО не подлежат налогообложению (Письмо Минфина РФ от 11.06.2019 № 03‑03‑06/1/42577).

В отношении договоров ДМС.

Одним из основных условий включения в расходы на оплату труда по налогу на прибыль учреждением взносов налогоплательщика, перечисленных страховой организации по договору добровольного медицинского страхования работников, является срок, на который заключен указанный договор.

Таким образом, если договор ДМС заключен между учреждением и страховой компанией на срок не менее одного года и если при изменении списка застрахованных лиц вследствие увольнения одних и поступления на работу других работников не происходит изменения или прекращения срока действия вышеупомянутого договора, то суммы страховых взносов, внесенные в рамках указанного договора за новых работников, учитываются для целей обложения налогом на прибыль в расходах на оплату труда с учетом ограничений, предусмотренных п. 16 ст. 255 НК РФ.

В случае если за уволенного работника страховые платежи (взносы) по договору продолжает уплачивать учреждение, расходы в части, приходящейся на уволенного работника, по продолжающему действовать в отношении него договору добровольного медицинского страхования не учитываются для целей налогообложения прибыли как не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 01.02.2019 № 03‑03‑06/1/5947).

Расчет предельного значения расходов по договорам добровольного страхования.

Как отмечалось выше, учреждение вправе заключить один из вышеперечисленных видов договоров или сразу несколько. Расходы по этим договорам для целей налогообложения учитываются в пределах лимитов, размер которых приведен в таблице.

Размер расходов, учитываемых

для целей налогообложения

Взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом № 56‑ФЗ*

Совокупная сумма взносов не должна превышать 12 % суммы расходов на оплату труда

Взносы по договорам долгосрочного страхования жизни работников

Взносы по договорам добровольного пенсионного страхования

Платежи по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

Взносы по договорам ДМС (плюс расходы на оплату услуг по организации отдыха**, предусмотренные п. 24.2 ст. 255 НК РФ)

Не более 6 % суммы расходов на оплату труда

Взносы по договорам добровольного личного страхования жизни и здоровья

Не более 15 000 руб. в год на каждого застрахованного работника

** Расходы на оплату этих услуг в рамках статьи не рассматривались. Просто надо учитывать, что их сумма участвует в расчете 6 %-го норматива.

При этом при расчете 6 %-го или 12 %-го норматива должны быть учтены следующие моменты:

под расходами на оплату труда понимаются расходы, начисляемые учреждением в рамках приносящей доход деятельности и определяемые на основании ст. 255 НК РФ;
в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ, то есть при расчете берутся все расходы на оплату труда, учитываемые при исчислении базы по налогу на прибыль, за вычетом самих страховых и пенсионных взносов (последний абзац указанной нормы);
берутся расходы на оплату труда всех работников, занятых в приносящей доход деятельности, а не только застрахованных. Такой вывод следует из Письма Минфина РФ от 04.06.2008 № 03‑03‑06/2/65;
база для исчисления предельной суммы нормируемых расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Причем по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для установления предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде начиная с даты вступления такого договора в силу (п. 3 ст. 318 НК РФ). Например, если договор заключен в сентябре, при расчете норматива страховой взнос, приходящийся на сентябрь, сравнивается с 6 % от расходов на оплату труда за сентябрь (а не от расходов нарастающим итогом за январь – сентябрь).

Порядок учета страхового платежа в течение всего срока действия договора.

По общему правилу при применении метода начисления расходы для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В этой статье для расходов по обязательному и добровольному страхованию содержится и специальная норма – п. 6, где говорится, что они признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на уплату страховых взносов.

Здесь возможны варианты в зависимости от того, осуществляются взносы разовым платежом или перечисляются частями.

Договором предусмотрен разовый платеж.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Учреждение заключило со страховой компанией договор добровольного личного страхования работников (договор ДМС) сроком на один год с 01.12.2019 по 30.11.2020.

Согласно договору страховая компания должна оплачивать медицинские расходы работников учреждения. Условие о добровольном медицинском страховании работников предусмотрено коллективным договором.

Страховой взнос разовым платежом в размере 1 830 000 руб. перечислен на расчетный счет страховой компании 01.12.2019. С этого момента страховой договор вступил в силу.

Расходы на оплату труда (без учета взносов и платежей, исчисляемых в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ) работников, занятых в приносящей доход деятельности, в декабре 2019 года составили 2 400 000 руб., а с 01.01.2020 и до конца года – 2 600 000 руб. ежемесячно.

Пример 1

Определим сумму страхового взноса в расчете на один день (с учетом того, что 2020 год – високосный). Она составит 5 000 руб. (1 830 000 руб. / 366 дн.).

В связи с тем, что сумма страховки перечислена разовым платежом, она будет распределена по отчетным периодам следующим образом:

за 2019 год – 155 000 руб. (5 000 руб. x 31 дн.);
за I квартал 2020 года – 455 000 руб. (5 000 руб. x 91 дн.);
за полугодие 2020 года – 910 000 руб. (5 000 руб. x 182 дн.);
за девять месяцев 2020 года – 1 370 000 руб. (5 000 руб. x 274 дн.);
за 2020 год – 1 675 000 руб. (5 000 руб. x 335 дн.).

Для проверки нашего расчета сложим 155 000 и 1 675 000 и получим 1 830 000 руб.

Расходы на оплату труда на срок действия договора ДМС составят за отчетные периоды (нарастающим итогом):

за 2019 год – 2 400 000 руб.;
за I квартал 2020 года – 7 800 000 руб. (2 600 000 руб. x 3 мес.);
за полугодие 2020 года – 15 600 000 руб. (2 600 000 руб. x 6 мес.);
за девять месяцев 2020 года – 23 400 000 руб. (2 600 000 руб. x 9 мес.);
за 2020 год – 28 600 000 руб. (2 600 000 руб. x 11 мес.).

Расчет сумм страхового взноса, которые можно учесть в налоговых расходах, таков:

Читайте также: