Документа на право истребования и получения информации в отношении третьих лиц

Обновлено: 16.06.2024

Процедура истребования документов у налогоплательщика в рамках проведения налоговой проверки (камеральной и выездной) предусмотрена ст.93 НК РФ.

Налоговые органы могут получать выписки по счетам иностранных контрагентов и реорганизованных (ликвидированных) контрагентов проверяемых налогоплательщиков. Федеральным законом от 03.07.2016 N 240-ФЗ установлено, что при проведении проверок налоговые органы могут запрашивать в банках информацию о счетах иностранных организаций, реорганизованных или ликвидированных организаций, которые являлись участниками сделки (операции) с проверяемым лицом.

Порядок истребования документов у проверяемого лица

Налоговым органам запрещено повторно истребовать у налогоплательщика документы, которые он ранее уже представлял в налоговые органы при проведении камеральных и выездных налоговых проверок, за исключением следующих случаев:

- документы были представлены ранее только в виде подлинников, которые затем вернули налогоплательщику;

- налоговый орган утратил представленные документы вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств (пожар, землетрясение, наводнение и др.).

Оформление документации по налоговым проверкам осуществляется по формам, утвержденным приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.

Перечень конкретных документов оформляется соответствующим Требованием о представлении документов (информации). Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Способы вручения требования о представлении документов

В случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории проверяемого лица требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку (абз.2 пункта 1 статьи 93 НК РФ). Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется любым иным из предусмотренных пунктом 4 статьи 31 НК РФ способом.

Неполученное компанией электронное требование о предоставлении документов налоговики должны дублировать на бумаге. Однако уже со следующего года правила работы ужесточатся, сообщила ФНС России в письме от 17.02.2014 N ЕД-4-2/2553.

Пунктом 5.1 ст.23 НК РФ предусмотрена обязанность обеспечивать получение электронных документов от инспекторов. Присылать квитанцию о приеме требования компаниям нужно будет в течение 6 дней со дня его отправки налоговиками. В случае непредставления декларации в течение 10 дней со дня истечения этого срока проверяющие будут вправе заблокировать счета компании.

В соответствии с пунктом 2 статьи 93 НК РФ истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Документы могут представляться в виде копий, заверенных самим проверяемым. Нотариального заверения при этом не требуется (абз.2 п.2 ст.93 НК РФ).

Как заверить копии документов для налоговиков, представляемых в налоговые органы

В ходе налоговой проверки инспекторы могут запросить у фирм и предпринимателей необходимые им документы. А те, в свою очередь, обязаны предоставить налоговикам заверенные копии бумаг (п.2 ст.93 НК РФ). Заверяются бумаги в самой организации или у бизнесмена, идти к нотариусу при этом не нужно. Это подтвердил Минфин в письме от 29.10.2014 N 03-02-07/1/54849.

Если в ИФНС подаются разные документы, то в таком случае следует заверить каждый документ отдельно. Для этого на документе ниже реквизита "Подпись" надо поставить надпись "Верно", должность лица, заверившего копию, его подпись и расшифровку подписи (инициалы, фамилию) и дату заверения. Представлять разные бумаги в одной подшивке, заверенной на обороте последнего листа, нельзя.

А в многостраничном документе, состоящем из нескольких листов, например, в договоре, заверять каждый лист необязательно. Его страницы можно прошить вместе и заверить подшивку целиком (письмо Минфина РФ от 07.08.2014 N 03-02-РЗ/39142).

ФНС России в письме от 23.12.2013 N СА-4-7/23196 разъяснила инспекциям, как правильно истребовать у налогоплательщиков документы, чтобы исключить возможность отмены решения по результатам налоговой проверки в суде.

Порядок и срок представления документов проверяемым лицом

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (абз.1 п.2 ст.93 НК РФ).

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней - при налоговой проверке иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4_6 статьи 83 НК РФ) со дня получения соответствующего требования (абз.1 п.3 ст.93 НК РФ).

Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий (абз.2 п.2 ст.93 НК РФ).

В случае необходимости должностное лицо налогового органа вправе ознакомиться с подлинниками документов (абз.7 п.2 ст.93 НК РФ).

Продление срока представления документов проверяемым лицом

Приказом ФНС России от 25 января 2017 года N ММВ-7-2/34@ утверждена форма Уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации), а также электронный формат ее представления, если проверяемый будет пересылать Уведомление по ТКС.

Налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленный срок документов (информации), вправе продлить срок представления этих документов (информации) (абз.2 п.3 ст.93 НК РФ).

На основании уведомления, полученного от налогоплательщика, налоговый орган вправе продлить срок представления документов или отказать в таком продлении, о чем выносится отдельное решение (абз.5 п.3 ст.93 НК РФ). При этом налогоплательщик вправе обжаловать отказ в судебном порядке.

А вот отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст.126 НК РФ (п.4 ст.93 НК РФ). В случае такого отказа осуществляется другое процессуальное действие - выемка необходимых документов и предметов.

Поручение об истребовании документов (информации)

Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении об истребовании документов (информации) указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В течение пяти дней со дня получения указанного поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации) (п.4 ст.93_1 НК РФ).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), обязано исполнить его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщить, что не располагает истребуемыми документами (информацией) (абз.1 п.5 ст.93_1 НК РФ).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленный срок документов (информации), вправе продлить срок представления этих документов (информации) (абз.2 п.5 ст.93_1 НК РФ).

Читайте также: